第一章
高级财务会计理论概述

学习要点: 本章是高级财务会计的基础理论部分。学习本章，主要是从理论上理解高级财务会计与中级财务会计的区别，对高级财务会计的定义、相关理论问题、研究范围和研究方法有一定程度的认识。 
学习目标: 
1. 理解高级财务会计的含义；
2. 理解高级财务会计的概念框架；
3. 理解高级财务会计的理论特征；
4. 理解企业环境对高级财务会计内容的影响。
第一节高级财务会计的理论基础〖*4/5〗一、 高级财务会计的定义高级财务会计是建立在财务会计理论基础之上，运用传统的财务会计理论与方法，对企业在新经济条件下出现的或不经常发生的经济业务，依据相关法规和《企业会计准则》进行核算和监督，为信息使用者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。高级财务会计与基础会计、中级财务会计互相补充，共同构成财务会计的完整体系。
财务会计的基本程序是确认、计量、记录和报告，中级财务会计的核心内容是对六大会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润），按照《企业会计准则》的规范，进行确认、计量、记录和报告。但是，随着经济的发展，新的经济现象层出不穷，企业的经济业务不断翻新，财务会计作为一种为经济服务的经济管理工具，其理论伴随着经济的发展而发展，其内容伴随着经济的繁荣而丰富，因此，原有的以传统内容和方法为主导的中级财务会计，已经无法容纳甚至无法解释新出现的经济业务，高级财务会计应运而生。但是，财务会计不同于管理会计，其对经济业务的处理必须遵循公认的会计规范和会计准则，尽管现有准则也许不能涵盖所有经济现象和经济业务的处理规范，高级财务会计的理论框架也可能受到质疑，但是，高级财务会计的基本原理仍然是属于财务会计的范畴。[2]高级财务会计第一章高级财务会计理论概述二、 高级财务会计和中级财务会计的关系
     高级财务会计和中级财务会计同属财务会计的范畴，它们的研究内容和业务核算内容不仅受企业所处的经济环境影响，而且还取决于企业涉及的业务范围，因此，在企业实务中，本无“高级”、“中级”与“低级”之分。为了满足会计理论研究和教学的需要，将财务会计体系区分为基础会计、中级财务会计和高级财务会计。三者无论在体系编排，还是在内容阐述上，都存在明显的区别。
基础会计主要阐述的是财务会计的基本理论、基本方法和基本技能。基础会计学是学习会计学知识的入门课程，其主要内容是围绕七大会计核算方法（设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表）形成的特有体系。
中级财务会计主要阐述企业经常发生和普遍存在的各项业务的处理要求和具体的操作方式，体现的是财务会计的普遍性和更具有共性的业务事项。“财务会计”则是围绕六大会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）的确认、计量、记录和报告形成的特有体系。
高级财务会计主要阐述的则是中级财务会计难以容纳，且在理论基础、操作方法都具有一定特殊性的业务事项。
（一） 高级财务会计与中级财务会计的联系
    （1） 高级财务会计的目标也是以会计报告的形式对企业的外部信息使用者提供决策依据，对企业所有者报告受托责任的履行情况。
    （2） 高级财务会计也是以货币为主要计量单位进行核算，以合法的会计凭证作为记录经济业务的依据，并通过登记账簿，编制报表而取得系统完整的会计信息。  
（3） 高级财务会计的主要职能也是对企业经营活动过程的核算和监督，也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。
（4） 高级财务会计的主要作用也是以会计报告的形式对企业外部输出会计信息，应属企业对外报告会计（财务会计）的构成内容。
 （二） 高级财务会计与中级财务会计的区别
（1） 业务范围不同。中级财务会计处理企业普遍存在、传统的、有共性的业务；而高级财务会计处理一般企业不经常发生的、新出现的、有特殊性的业务事项。
（2） 理论基础有差别。伴随新经济现象产生的一些新业务对原有财务会计理论体系有所突破，一些业务不仅在反映内容和反映方法上与中级财务会计不同，而且对原有财务会计理论框架提出了新要求。
三、 高级财务会计的概念框架
会计理论和其他学科的理论同样有着强大的内涵和外延，其内容可以从不同的角度进行分类，一般可归纳概括为会计基本理论和会计理论专题两个方面，即会计理论不仅包括会计概念框架，而且还包括各种会计专题学术研究的内容。财务会计概念框架及在其指导下制定的会计准则用来直接指导会计实践。从高级财务会计角度看，概念框架既要适用于整个社会经济的发展及由其产生的经济业务的需要，又不能脱离传统财务会计的概念框架。我国《企业会计准则》规范了财务会计的概念框架，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济发挥了重要作用。基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计概念框架，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题。内容如图11所示。
图11财务会计概念框架
图11的内容构成了较为完整的财务会计概念框架，是财务会计的理论基础。企业会计准则的基本准则作为基本规范，统一规定了财务会计的概念框架，其主要内容可以概括如下。
（1） 关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，体现了财务报告决策有用观的要求；财务报告目标同时要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现了财务报告受托责任观的要求。二者有机统一，共同的目标是企业价值最大化。
（2） 关于会计基本前提。会计基本前提也称会计基本假设，基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。会计基本假设是指由财务会计所处的经济环境所决定的若干会计处理的前提条件，是企业为实现财务报告的目标，进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间环境、经营状态、时间等所作的合理设定。
（3） 关于会计核算基础。基本准则规定了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则将权责发生制作为会计基础，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的全过程，属于财务会计的基本核算基础。
（4） 关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。企业财务会计提供的信息必须有助于信息使用者理解并作出科学的决策。因虚假信息会导致错误的决策，其后果和影响更坏，所以，对决策有用的信息在质量上须达到一定的要求。
（5） 关于会计要素分类及其确认原则。基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。会计要素就是财务会计对象的具体化，是对会计对象按照其经济特征所作的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。
（6） 关于会计计量基础。会计计量是指根据一定的计量单位和计量基础，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量过程需要确定计量单位、选择计量基础。会计要素在计量时以历史成本为基础，可供选择的计量基础也称计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（7） 关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。会计作为一个信息系统，输出环节是系统运行的最终目标，是生成最终会计信息的环节，会计要素经过确认、计量和记录最终在财务会计报告中再确认从而生成最终会计信息。运用财务报告的方式传递会计信息是会计的专门方法。
基本准则遵循了以会计目标为导向，兼顾会计基本前提的假设，但是关于会计对象、会计职能的论述是含糊和笼统的。会计基本前提、会计职能和会计对象同时是为实现会计目标必须具备的要素，应该引起足够的重视，会计在完成核算与监督职能的同时，要采用一定的会计方法和程序，依据权责发生制作为会计核算的基础。财务报告目标主要是运用财务报告的手段，为信息使用者提供有用信息，因此，这些信息必须是在遵循会计信息质量要求的前提下完成。财务会计的对象是企业的资本运动，而资本运动的具体内容可以分为不同的会计要素，同时企业在对会计要素的确认和计量中必须遵循确认与计量原则，以确保财务报告要素的真实准确，也为实现财务报告目标提供保障。
经济发展是会计理论发展的基础，会计实务的发展是会计理论发展的动力。随着社会经济的不断发展，会计环境日趋复杂，不断地涌现出与会计相关的新事项、新业务、新问题，需要专题的会计理论研究，从而形成一些专门的会计门类，诸如环境会计、物价变动会计、人力资源会计、会计史等。

中国会计准则国际趋同全球经济和资本市场的一体化提升了会计作为商业语言的重要性。2008年金融危机后，为了稳定全球经济和金融市场，20国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则。国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)等机构响应领导人峰会的呼吁，承诺将加倍努力，提高会计准则的质量。国际财务报告准则(IFRS)进入新一轮的剧变期。2005年11月，中国与IASB联合签署了中国企业会计准则与国际财务报告准则(IFRS)实质趋同的声明，并在2010年4月发布了中国与IFRS持续趋同路线图，承诺将与IFRS持续趋同。
会计准则具有技术规范特点，也有社会性的一面，当前全球已有100多个国家和地区选择使用或与IFRS趋同，20国集团中的重要地区和经济体如欧盟、加拿大、巴西、印度、俄罗斯、南非等国家和地区已开始或承诺使用IFRS。美国虽然还没有最终决定是否及如何引入IFRS，但相关机构已经发布多项工作计划并与IASB展开实质合作，缩小美国准则与国际准则之间的差异。目前世界各国和地区，有的直接采用IFRS，有的不直接采用IFRS，后者又可进一步区分为趋同法、认可法和趋同认可法等三种采用方式。中国与IFRS持续趋同的路线图还不能构成一个完整的会计准则国际趋同策略，一个完整的趋同策略应从目标出发，权衡得失、明确限制条件，并确定一整套具体方案和措施实现自己的策略。
资料来源:  黄燕飞.中国会计准则国际趋同策略研究\[D\].北京:财政部财政科学研究所，2012.
第二节高级财务会计的理论特征
财务会计概念框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系，它全面反映了财务会计理论体系的基本构成。财务会计理论体系一般包括会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计基础等，财务会计理论是将会计理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，理论体系中的每一个部分都具有独立的内容，并相互联系形成了财务会计理论结构的总体框架。我国在统一的《企业会计准则》指导下的财务会计理论体系，经历了以会计假设为核心到以会计假设为核心和以会计目标为导向的两种理论体系的结合。
以会计假设为核心的会计理论体系，是在会计基本前提划定的框架内，以会计核算的一般原则为指导思想而建立的会计行为规范。其理论框架主要是由会计基本前提、会计核算原则、会计要素等核心内容构成，由于受一定的会计前提（假设条件）的限制，当客观经济环境发生了变化，各种超越会计基本前提的经济业务大量涌现时，以会计假设为核心的会计理论体系的局限性就受到了新的挑战。
以会计目标为导向的会计理论体系，是以财务会计目标为会计理论研究的最高要求，其理论框架主要是以财务会计目标、会计报表要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、会计核算基础为核心的会计理论框架结构。以会计目标为导向的理论体系更注重信息使用者的需求，在多变的会计环境中有更强的适应性。因此，以会计目标为导向的会计理论体系其内涵和外延更丰富。
在高级财务会计理论研究的过程中，以会计基本前提为核心的理论体系可以从会计理论的原始性、基础性环节上更为全面地认识会计理论，但是，随着会计环境的变化要对会计理论进行更深层次的探讨，以满足指导会计实践的需要，因此，探讨高级财务会计的理论特征是财务会计内容变化的客观要求，从具体特征上来看，又可体现于会计基本假设、会计信息质量要求和会计确认计量三个基本方面。
一、 高级财务会计丰富了会计假设的内涵
    会计假设也称会计基本前提，是针对客观经济环境中现代企业的某些特征，并将一些不确定因素按照会计信息处理的要求，作为企业财务会计实务操作中假设的前提条件。会计基本前提也是会计确认、计量、记录和报告的前提。依据《企业会计准则——基本准则》，可将会计基本前提归纳为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。
（一） 会计主体假设
会计主体假设主要是限定了会计核算的空间范围，使得会计主体不仅独立于其他会计主体，而且也独立于其所有者之外。但是，当经济环境变化而产生一些新的经济组织时，如何界定会计主体？已向这项假设提出了挑战，例如，企业集团的出现，使会计为之服务的主体具有了相当的复杂性，母公司本身作为一个独立的企业是会计主体，下设若干独立核算的分支机构是会计主体，母公司对外投资控股形成的子公司分别是独立的会计主体，集团内又按不同地区、不同行业分为若干分部是会计主体等，会计核算的空间范围已处于一种多层次、多重性的状态。在这种情况下，产生了超越该假设前提条件的分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等新的会计业务。
（二） 持续经营假设
    持续经营假设是指企业在可以预见的将来，将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会破产清算。在持续经营前提下，财务会计理论的建立，企业会计确认、计量和报告都应当以持续、正常的生产经营活动为前提。但是受到经济发展方式的影响，企业的经营周期存在较大的不确定性，企业在未来时期内能否持续经营取决于多种因素，现代经济环境中的很多不确定因素可能随时导致企业解体、重组或者破产，都是对持续经营假设的否定。财务会计理论也将在持续经营概念上出现新的理解。企业难以持续经营的清算，由此产生了企业合并、重组、破产等会计业务。
（三） 会计分期假设
会计分期假设是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便定期、及时提供企业的会计信息。会计分期是权责发生制的基础，也是会计确认、计量的依据。但是，随着客观经济环境的变化，会计信息的提供渠道和方式越来越多，许多新型业务事项对信息提供的及时性要求也越来越高，例如企业按投资者要求的中期报告事项，以企业清算期、合并日为特殊报告期的特有报告事项，对企业期货、期汇业务设定的确认交易损益的专门期间等。由此可知，超越常规的会计分期也形成了一些中级财务会计难以容纳的会计业务，由此形成的特殊分期报告和一些衍生金融工具的特殊跨期摊配事项及损益确认业务使会计分期的内涵更丰富。
（四） 货币计量假设
货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。传统的财务会计理论中，货币计量的概念主要是建立在货币价值恒定的基础上，但是持续的物价变动使得货币计量假设已在现实经济活动中受到了极大的冲击，由此而产生的货币计量的概念以及记账本位币也发生了变化，单纯依靠原来的货币价值恒定和以人民币作为记账本位币的货币计量方式已经无法满足要求。因此，外币交易业务和物价变动，形成了外币业务会计和物价变动会计等业务。
二、 高级财务会计强化了会计信息质量要求的作用
    会计信息质量要求是对企业提供高质量财务报告信息的基本规范，是要求财务报告提供满足信息使用者决策和反映管理者责任履行情况的会计信息时应具备的基本特征，按照我国会计准则规定，包括真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面。这些信息质量要求是企业提供会计信息应该遵循的基本原则，当企业面对新的经济环境，对新发生的经济业务进行会计处理时，这些信息质量要求不仅发挥了它原有的作用，更进一步又在指导业务实践方面产生了新的效能，将其指导思想贯穿于新的经济业务之中。
（一） 强化了会计信息质量要求的意义
    在现代企业制度下，企业的经营管理独立于其所有者，其所提供的财务会计信息受控于企业的经营者，从而导致了信息使用者与提供者的分离。企业外部的会计信息使用者主要有国家宏观管理部门，企业的投资人、债权人、客户等，它们是财务会计提供信息的主要服务对象。在新的经济环境下，以会计目标为导向的会计理论体系，进一步强化了会计信息质量要求，也是高级财务会计对新型业务事项进行会计处理的理论依据，对于确保各种特殊业务和新发生业务的会计信息质量具有重要意义。   
（1） 真实性、相关性和明晰性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。会计信息使用者需要什么样的信息，取决于信息使用者的目的及需求。因此，企业经营管理当局提供的财务会计信息是否真实可靠，是否能够满足信息使用者的需求，是否明晰便于理解等，都是外部利益集团最为关心的问题，也是会计信息质量的基本判断标准。
（2） 实质重于形式、重要性和谨慎性是对会计信息加工处理过程的质量要求，是对首要质量要求的补充和完善，尤其是企业在对某些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理方法和原则。会计信息使用者在其首要质量要求得到满足后，他们更关心的是这些信息的加工处理是否规范合理，是否真正从企业的经济利益和可持续发展出发，按照交易或者事项的经济实质对资产负债、收益费用进行了合理合法的确认、计量和报告，提供了反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
（3） 可比性和及时性是提供会计信息的制约因素，企业提供的会计信息在满足上述信息质量要求的基础上，需要在同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，以便于同一企业不同时期会计信息的前后期纵向对比；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比，以利于企业与企业之间的横向比较。同时，信息时代要求信息的及时披露，有助于信息使用者及时分析并作出相关的经济决策。按国际会计准则的要求，是否坚持上述原则，是判别企业对外输出的会计信息是否具有相应质量水平的依据。因此，会计信息质量要求在会计理论体系中得到了肯定与发展。   
（二） 强化了会计信息质量要求的作用〖*4〗1. 真实性真实性是保证高质量会计信息的基础要求。企业合法如实地反映经济业务并进行确认、计量和报告，是会计诚信的基本要求，否则会误导投资者，扰乱资本市场，导致会计秩序混乱。但是，企业发生的各种经济业务，尤其是一些新出现的经济业务，可能获得全部实际资料有困难，不可避免地需要判断或估计，同时还应揭示其确认和计量方面存在差错的风险。这就促使高级财务会计在业务处理方法和披露方式上不断创新。
2. 相关性
    相关性是保证高质量会计信息的基础要求。对于信息使用者而言，所获得的信息是否有用，取决于其是否与决策相关，当会计信息对报表使用者有用时，会计信息就有了相关性。伴随一些新的经济业务的出现，信息使用者会要求企业提供相关信息，即产生了对其进行会计处理并对外报送的要求，比如，新出现的企业合并、衍生金融工具业务带来的利益与风险，企业进行国际业务结算时发生的外币业务等。可以说，新经济业务的发生及会计信息的生成，使相关性要求也得到了进一步的强化。   
3. 明晰性
明晰性是保证高质量会计信息的基础要求。明晰性要求企业的会计记录必须清晰，会计报告必须清晰、简明、易懂，会计信息能够简单明了地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而有助于会计信息使用者对其正确理解和利用。尤其对一些新出现的经济业务，由于其会计确认、计量及处理方法都需要适应经济现象本身的特点，在会计准则规范和企业实务中会出现复杂烦琐的分类、确认、计量和报告，可能不利于信息使用者的理解和利用。例如，期货业务损益的确认计量，套期保值的分类处理，货币互换、利率互换的损益确认和计量，都使得明晰性要求显得更加重要。    
4.  可比性
    可比性是保证高质量会计信息的会计政策选择要求。可比性原则不仅要求同一企业不同时期的会计信息具有可比性，而且要求不同企业之间同一时期的会计信息具有可比性。可比性更重要的是要求企业之间、企业内部对于相同或者相似的交易或者事项，应当采用相对一致稳定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。从高级财务会计的角度来看，有些业务的处理尚无统一的会计准则规范，如物价变动会计的确认、计量和报告，这就要求企业在进行相关会计处理时，应该遵循国际会计准则和国际会计惯例，以符合财务报告信息可比性的要求和制约。
5. 实质重于形式
实质重于形式是保证高质量会计信息的会计处理原则要求。在企业的会计实务中，如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有恰当地反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果不仅不利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者。高级财务会计中，由于交易或事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容，这样的事项诸如编制合并报表时，合并范围的确认与法律意义的合并不一致；融资租赁资产被确认计入承租方资产，与法律意义上的所有权归属不一致；衍生金融工具的金融资产和金融负债，并不符合传统资产、负债的条件，等等，对这些问题处理的原则是实质重于形式，其会计业务也属于高级财务会计的重要内容。   
6. 重要性
重要性是保证高质量会计信息的职业判断要求。重要性要求在财务报告全面地反映企业财务状况和经营成果的前提下，对于那些可能对经济决策产生重大影响的事项，应单独反映，重点说明。而对次要的经济事项，可简化会计核算，合并反映。2014年财政部对《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行了修订，其中更强调了重要性要求，参考审计准则对“重要性”的判断以及当前国际上“重要性”概念的最新进展，进一步完善了“重要性”的定义和判断: “重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动，是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。”所以，高级财务会计业务所涉及的合并会计报表、融资租赁业务、分部报告、商品期货、衍生金融工具等业务，需要采用特殊方法确认和记录，以特有方式报告企业有关的会计信息就成了企业重要的业务事项。
7. 谨慎性
谨慎性是保证高质量会计信息的确认计量要求。谨慎性的核心是财务报表的编制者在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，不抬高资产和收益，不压低负债和费用。在对外输出信息时，谨慎性要求对企业经营存在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计，使企业经营能在风险实际发生之前化解风险并对防范风险起到预警作用。新的经济环境下，要求高级财务会计面对一些高收益、高风险的经济业务，比如外币业务的汇兑损益、期货、期汇交易损益，物价变动时期的特殊报表，融资租赁资产的减值等。及时合理确认资产的减值和交易的损益就是谨慎性要求的体现。
8. 及时性
及时性是保证高质量会计信息的时效要求。及时性要求企业对于应提供给会计信息使用者的信息，要做到及时收集，及时加工处理，及时提供。会计信息具有时效性，只有能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值。新的经济环境最重要的特点之一是信息时代的到来，信息社会的重要特点之一是时效性，时过境迁的信息不但无益还可能误导信息使用者，尤其对高级财务会计中涉及的衍生金融工具会计，其各类业务的出现直接与金融产品的创新相关，对于投资者而言，及时准确的信息就是效益，因此，及时性要求对于高级财务会计更具有特殊的重要性。 
三、 高级财务会计丰富了会计要素的确认与计量
在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。
（一） 高级财务会计丰富了会计要素的确认标准
会计要素是财务会计对象的具体化，是对会计对象按照其经济特征所作的基本分类，我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项基本要素。会计要素是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。由于高级财务会计所涉及业务内容的特殊性，更多的资产负债的产生是无形的、概念上存在的，如衍生金融工具与会计核算中一般性的资产负债既有联系又有区别，把衍生金融工具作为一个新的、单独的会计要素确认并纳入会计报表，使传统的资产、负债定义和确认条件受到了质疑；衍生工具业务中，更多的损益是未实现的甚至是虚拟交易产生的损益，因此，损益的确认时间和处理方法也受到了考问。面对这些新发生的特殊的经济业务，任何会计准则都很难涵盖企业所有事项的具体处理规范，因此，根据高级财务会计业务的特点，需要在不违背会计准则基本确认原则的前提下，对会计要素进行确认并列入报表。
（二） 高级财务会计丰富了会计的计量属性
长期以来，财务会计以历史成本作为计量属性，提供了较为可靠的、客观的、可验证的财务信息。但在市场环境复杂多变的新经济条件下，历史成本信息无法反映现时的经济现象会使会计信息失去其相关性，丧失参考的价值。尤其是一些衍生金融工具的会计处理，由于其对市场价格极其敏感，变化迅速，要求更多地采用高相关性的价值计量属性。在衍生金融工具合约中，货币成为标的资产，利率成了衍生金融工具交易的出现强化了对货币计量假设的动摇。衍生金融工具历史成本的取得也是问题。历史成本反映的是过去的资产价值，有些衍生金融工具，如期权的购入成本，远期合约、互换等，在企业签订合约时，并不需要付出代价，历史成本为零；参与期货交易需缴纳保证金，不是进入合约的代价，也不是历史成本。因此用历史成本计量衍生金融工具就失去了意义。
在企业的一般性资产、负债运营过程中，标的物是确指的，而衍生金融工具的交易的标的物虽然是明确存在的，但衍生金融工具交易的目标主要是获利和保值，而不是获得交易合约中所指定的标的物，在计量和核算衍生金融工具交易业务时一定要立足于衍生金融工具业务的内在特点进行规范和设计。因此，在高级财务会计涉及的业务中，更多地以公允价值取代历史成本，并大量应用其他计量属性，包括现行成本、可变现净值、未来现金流量的现值等。

紧随国际趋势会计准则“公允价值计量”敲定财政部发布正式版的《企业会计准则第39号——公允价值计量》 ，自2012年5月公开就该准则公开征求意见以来，经过18个月的酝酿终于出炉。
    根据第39号准则，公允价值被定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。根据该定义，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而不是特定主体的计量。因此，在计量公允价值时，企业应当采用当前市场条件下，市场参与者在对资产或负债进行定价时可能采用的假设。
近年来，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，公允价值已经越来越容易获得与确定，在此背景下，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟。我国早在2006年颁布的新会计准则中，已经引入了公允价值计量的方法。2008年国际金融危机爆发后，公允价值作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，受到高度关注。2011年5月，美欧两大会计准则制定机构——FASB与IASB同步发布公允价值计量与披露新规范，业内人士认为这一更新朝着全球会计准则趋同目标又迈进了坚实一步。而我国财政部则在2012年5月发布了公允价值准则征求意见稿，如今得以正式颁布实施。
资料来源:  施浩. 紧随国际趋势会计准则“公允价值计量”敲定\[N\].上海证券报，20140130（2）.
第三节企业环境对高级财务会计的影响
    会计的产生和发展，与社会环境、经济环境紧密相关。社会经济、法律、政治体制的变革以及科技的进步等对企业的发展产生了极为重要的影响。作为现代企业会计重要组成部分的财务会计，其发展也必然受到所处社会经济环境的制约和影响，其所有理论与实务都离不开企业所处的经济环境，在实际工作中企业环境主要是指企业的外部环境和内部环境。
    企业的外部环境主要指全球经济整体发展水平，国家经济发展程度和政治经济体制，国家相关法律法规以及财政、税收、金融与财务制度，企业在市场中所处的地位等；企业的内部环境主要指企业内部的管理体制，企业自身的治理结构，企业的筹资、投资和经营活动，企业的经营规模，以及企业所涉及的业务活动范围等。环境对会计的影响是全方位的，它既影响会计确认、计量和报告，又影响会计实践及会计核算与监督的内容。
一、 企业环境对会计确认、计量和报告的影响
企业所处的经济环境的不断变化，各种各样的经济业务层出不穷，会计理论和会计实践必然会适应这种不断发展变化的需求，以便及时准确地对会计要素进行会计确认和计量并列入会计主体的财务报表。企业环境对会计既可能产生正面的、积极的影响，从而促进会计的发展，也可能产生负面的、消极的影响，从而制约会计的发展。
会计确认是会计信息系统输入信息的过程，在什么时间、以什么确认标准将企业的经济业务产生的原始数据进行记录，以哪项会计要素和报表项目的形式列入会计报表，是保证会计信息真实、准确的重要程序。会计计量是指根据一定的计量单位和计量基础，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。
    会计要素的确认和计量在遵循基本标准的基础上，还应注意在原始数据的取得及输入过程来自企业环境的影响（如国家的金融、税收政策，企业经营者的授意等），如果把不符合会计要素确认和计量标准的项目确认为资产、负债、收入、费用等列入会计报表，而对与使用信息者所需信息有关的会计要素不予确认，将会导致企业的会计信息与经济事实相背离，并会误导信息使用者。随着我国资本市场的发展，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，对投资者等财务报告使用者的决策更具有相关性。随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁多，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。由于企业内外环境的需要，企业还可能要在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息，这些信息对于使用者的决策也是相关的，尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，但是如果有规定或者使用者有需求，企业应当在财务报告中予以披露。
二、 企业环境对会计职业判断的影响
纵观我国会计改革的发展变化过程，每一步都与我国经济环境和经济发展密切相关，企业会计准则的变革也经历了从无到有，从少到多，从不全面到基本完备的过程。它伴随着我国经济体制逐步完善，市场经济不断发展，资本市场逐渐成熟而不断完善，这其中经历了太多的波折，也走了一些弯路。但是，无论会计制度和准则的规定如何明确和完备，也无论其内容多么全面，都无法涵盖所有相关事项。会计事项本身会随着社会经济环境的变化而变化甚至不断衍生新的经济业务，在这个经济现象日新月异、经济业务层出不穷的时代，会计职业判断显示出其前所未有的重要性。
会计作为一种国际通用商业语言，其会计理论与会计实务都存在国际化的要求，但是，由于不同国家不同地区社会制度不同，经济发展状况也不同，无论在会计理论研究还是在会计实务方面都有自己的特色。会计职业判断也不例外，我国现行会计准则很少再规定具体的会计处理方法，而是给出确认和计量的判断标准，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断，这样就可能出现对同一经济事项采用不同的会计处理方法，增大了会计处理的选择空间。高级财务会计实务中会计职业判断的特点愈加明显。财务报表的合并范围应当以控制为基础，对于具体的控制类型，企业准则采用了列举式，对于准则没有列举的控制类型要进行会计职业判断。另外，对于企业合并的类型即是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，需要职业判断；企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。需要会计人员进行相应的职业判断；企业合并、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等许多业务的确认、计量和报告中，都更多地需要会计职业判断来完成。
随着经济的全球化，企业环境千变万化，会计对象日益复杂，人们对会计规律的认识越来越深刻，从而留给会计越来越大的会计职业判断空间。会计职业判断已远远不仅限于记账方法和记账技术的选择，而是贯穿于会计系统的确认、计量、记录、报告的全过程。

环境会计准则研究或将更进一步环境保护工作在全球掀起了热潮，会计界也开始思考如何使会计参与到环境保护工作中，如何促进环境与经济的协调发展。因此，环境会计愈加成为会计的热门分支。 
要想实现“绿色 GDP”，环境会计必不可少。同时，环境会计相关准则、制度的建立，是实现我国经济可持续发展的“必需”。
目前，我国还没有专门的环境会计准则和制度，只是在有些具体企业会计准则中涉及有关环境会计问题。因此，我国应借鉴国外环境会计准则和制度，结合我国国情，研究探索出一套适合我国国情的环境会计准则和制度体系。
资料来源:  宫莹.环境会计准则研究或将更进一步\[N\].中国会计报，20140314（15）.三、 企业环境对业务内容的影响
企业环境的变革，在各个方面冲击了传统的财务会计理论与实务，也直接影响企业经济业务的发生和变化，促使其核算内容创新与突破，从而不断丰富和完善财务会计体系。高级财务会计的核算和监督内容受企业所处的环境需要而发展并不断完善。国家的经济发展水平高，市场规模不断扩大，企业的经营会得到更好的支持，企业经济实力的提高以及规模的扩张，就会对外投资甚至进行企业间的并购和重组，因此，企业合并会计、合并报表、分部报告、破产重组会计等就必须适应业务需求而产生。又如，金融市场的快速发展必然会伴随着金融手段和金融工具的不断创新，企业在其资本运作、投资理财活动中，基本金融工具和衍生金融工具的运用、融资租赁的手段、外币汇兑等业务就成了企业必然的选择。阎达五教授主编，中国人民大学出版社出版的《高级会计》一书中，关于高级财务会计的范围和内容定位于一般财务会计不涉及或者需要深入论述的业务处理方面。
（一） 特殊会计主体的业务
    一般财务会计只对单一会计主体的业务进行论述，而在高级财务会计中，则要侧重特殊会计主体，亦即超越法人地位的会计主体和其他超越单一会计主体的业务。此处提及的这种类型的业务包括: 以各自然人为主体形成的合伙企业会计，以总公司为核心、统驭各有相对独立性内部单位的分支机构会计，处于会计主体变动过程的企业合并会计，企业集团的合并会计报表，以及超越单一会计主体业务事项的分部报告。
（二） 特殊会计期间业务
    所谓特殊会计期间业务，专指诸如企业非按标准的会计年度对外进行报告时的会计业务，以及企业解体清算、破产清算时期的会计业务。与一般财务会计相比，这样的业务一般都有其不同于标准会计年度的特殊内容，而且解体清算和破产清算还否定了持续经营的会计假设。
    严格地说，有很多业务在会计分期上具有特性，比如商品期货、衍生金融工具在损益确认方面就有其特定的会计期间，企业合并也存在特殊的会计期间。不仅如此，商品期货、衍生金融工具业务的会计处理还在持续性方面与一般业务有别，即套期保值项目的存续期要依附于被套期保值项目。但是，此处的分类着眼于这类业务的主要特性，即紧紧抓住其在期间方面的特征，将其划分为特殊会计期间的会计业务。
（三） 特殊计量方式的业务
    按照前述的高级财务会计的理论基础，对货币计量假设提出挑战的相关业务主要有外币业务会计和物价变动会计。但是，与物价变动相关、与外币业务相关，要严格按照物价变动和汇率变动进行记录与报告的业务事项尚应包括企业的期货、期汇以及其他衍生金融工具业务。这样的业务与货币计量假设的前提有所突破，又是可比性原则延伸的结果，因此应在高级财务会计中占有一定的地位。
（四） 其他带有特殊性的业务
    这里的其他带有特殊性的业务是指上述三个方面未包括的其他内容，如租赁会计。严格来说，租赁会计(此处主要指融资租赁)将某类资产同时在两个有关联的会计主体中进行了记录和反映，且其核算的特有时间区间视租赁期而定，因此应属高级财务会计的内容。在国内外的高级财务会计教材中，租赁会计几乎都被包括在内，其内容也日渐成熟。 
     企业所处的内外环境直接影响企业的生存和发展，从而也影响到企业会计理论与实践的发展，企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。除了需要深入研究上述业务内容外，人力资源会计、环境会计、电子商务会计、法务会计等新型领域会计的理论和方法，还进一步涉及相关会计的确认、计量、报告问题，这些都将是会计学科的重要研究课题。
本章小结
高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，依据相关法规和《企业会计准则》，对企业在新经济条件下出现的或不经常发生的经济业务进行核算和监督，为信息使用者提供决策有用的会计信息。高级财务会计与基础会计、中级财务会计互相补充，共同构成财务会计的完整体系。
    高级财务会计的概念框架建立在财务会计理论基础之上，但是，随着会计环境的变化要对会计理论进行更深层次的探讨，以满足指导会计实践的需要。具体来看，高级财务会计的理论特征主要体现在高级财务会计丰富了会计假设的内涵，强化了会计信息质量要求的作用，丰富了会计要素确认与计量标准三个基本方面。
    作为现代企业会计重要组成部分的财务会计，其发展也必然受到所处社会经济环境的制约和影响，其所有理论与实务都离不开企业所处的经济环境。环境对会计的影响是全方位的，它既影响会计确认、计量和报告，又影响会计实践及会计核算与监督的内容。
 
如何学好高级财务会计一、 “走进”高级财务会计
财务会计从课程体系上讲包括财务会计理论和财务会计实务两部分内容。一般认为，高级财务会计的内容主要是那些没有包括在中级财务会计中的企业会计准则内容，通常包括: 企业合并会计、合并财务报表会计、外币会计、衍生金融工具会计、物价变动会计、清算会计等。诚然，与中级财务会计相比，高级财务会计这门课程在难度上的确增加了不少。这门课程涉及的主要是一些专题性或者是一些特殊的交易或事项的确认、计量和列报问题。但是，只要同学们做到态度端正，并辅以正确的学习方法，就一定能够学好高级财务会计。
二、 自觉地进行回顾性思考
不少同学在刚开始学习会计时总觉得会计这门课都是些零散的基本概念，然后就是些机械的会计分录。对于前者只是比较死板地记忆，而对于后者则是比较盲目地模仿，甚至有个别学生竟然打听书店里是否有“会计分录词典”等类似的书籍，等等。应该讲，对于那些刚刚接触财务会计的大多数学生们来讲，要求他们从一个比较高的角度去思考一些比较深层次的问题，特别是一些相关理论问题，这实在是有些勉为其难。但是，在经过一段时间的学习之后，对所学的内容或知识进行回顾性思考，这是非常重要的。这可以起到复习的作用，更重要的是可以对自己的所学，又会有一个更高层次的认识。
三、 学会思维和归纳问题
这里，我选择对收益的两种理论——“资产负债观”与“收入费用观”进行分析来说明如何进行思维和归纳问题。 “资产负债观”认为，收益是企业两个不同时点的净资产的增加额（注: 剔除与企业股东之间的权益交易）；而“收入费用观”则认为，收益是企业在一定时期内收入与费用相互配比的差额。在“资产负债观”下，会计要素的确认立足于对资产负债表要素的确认，在此基础上再确认利润表要素；在对会计要素的计量上，先计量其期末余额（或调整后余额），再将期末余额与期初余额（或调整前余额）比较从而计量其发生额。而“收入费用观”则与之基本相反。上述两种理论对于许多学生来讲在理解上的确存在不少困难。那么我们应该如何去思维和归纳呢？这可以从以下两笔简单的会计分录来进行: 
固定资产计提减值准备: 
借: 资产减值损失
贷: 固定资产减值准备
固定资产为什么要计提减值准备？因为当固定资产发生减值时，就意味着减值部分不再能够给企业带来经济利益，这部分内容也就不再符合资产的定义；所以在资产负债表日（注: 某一特定时点），如果固定资产存在着减值迹象，就需要进行减值测试，当固定资产的可收回金额小于其账面价值时，按两者的差额计提减值备。在确认的逻辑顺序上，是“固定资产（减值准备）”在前，“资产减值损失”在后；在计量的逻辑顺序上，是先计量固定资产的（期末）可收回金额（调整后余额）并与固定资产的账面价值（调整前余额）进行比较，后计量（减值的）发生额。从这里我们可以看出: 固定资产计提减值准备体现的就是“资产负债观”。
固定资产计提折旧: 
借: 管理费用等
贷: 累计折旧
固定资产为什么要计提折旧？因为企业通过对固定资产的使用而产生了经济利益（或现金流量），即形成了企业的营业收入，而营业收入的形成则是由企业发生的营业费用所致，彼此之间存在着因果配比关系，所以企业需要计提折旧费用。在确认的逻辑顺序上，先确认“管理费用”，后确认“固定资产（累计折旧）”；在计量的逻辑顺序上，先计量固定资产的发生额，再结合其期初余额来计量其期末余额。同样可以看出: 固定资产计提折旧是“收入费用观”的体现。一句话，在学习会计的过程中，绝对不能一味停留在表象上面，或是死板地记忆各种会计分录；而是要多往“深处”去想，要重视逻辑思维或归纳，要渐渐养成一种良好的“创造问题—解决问题”的思维习惯。
四、 善于在练习中提出问题
做习题，是作为学生学习会计必不可少的一种手段或途径。通过做习题可以检验所学的成果，发现存在的问题或不足；更重要的是在做完练习之后还要就题目中的知识点不断地尝试提出问题，如此可以将所学的内容升华到一个新的水平。特别需要指出的是，学生在做题时，把会计分录作为模型套用是一个大忌。另外，在选择习题时，要注意多层次，塑造一个会计环境，将前后交易或事项相连接，穿插生动的情节来加强记忆，培养自己在这个场景下的延续性思维和综合分析能力，从一个问题入手，不断增加“如果”的条件，运用之前已经掌握的知识，来不断巩固或提高自己。
五、 重视实践操作，保持心态平和
会计是一门实践性非常强的学科。若想学好，其中非常关键的一个环节便是实践上的操作，这往往也是学生们最为缺乏的一个环节。课本中的内容终究是理论上的知识，一旦运用到实际的工作中去，依然会有许多与理论有差异的地方。学生在掌握了一定程度的知识后，就可以寻找实践的机会了。一个比较好的方式就是，在暑期到有关单位实习。初次实践，应该多去一些大型的公司企业（以制造类的上市公司为最佳），因为这一类企业相对来说，会计环境更加规范和完善，所涉及的交易或事项也比较全面、复杂，对学生理解课本所学帮助较大。另外，去一家会计师事务所，特别是一家有证券资格的会计师事务所也是相当不错的实习场所，因为会计师事务所是从审计的角度，对一个企业的财务报表进行审计，特别是在对合并财务报表的审计过程中，高级财务会计中所包含的内容都有可能涉及。同时，执业注册会计师大多都具有扎实的实际从业经验或较高的专业水平，学生在实习过程中要勤于思考、细心观察、虚心请教。最后一个问题是，保持平和的心态是学好会计的重要前提。
资料来源:  谢树志. 关于如何学好财务会计的几点思考——以“高级财务会计”为例\[J\].市场周刊（理论研究），2012（5）: 148,149,53.
〖*4〗1. accounting theory 会计理论会计理论是指一系列会计基本概念、假设及有关准则，会计理论被用来指导会计确认、计量、记录和报告行为。会计理论的作用包括解释和预测，包括说明已观察到的现象存在的理由，并预测尚未观察或尚未出现的未来现象的条件和原因。
2. accounting standard 会计准则
会计准则是一种政策和行为规则，会计准则作为规范会计信息生产和传递的框架体系，也是一种能降低交易费用的制度安排，如果根据会计准则生产的会计信息不带有偏见、反映经济交易事实，就可更好地为会计信息使用者服务。会计准则的发展与各国经济、法律、产权体制和语言文化息息相关，会计准则的国际化经历了协调、趋同和等效认可等阶段。
3. accounting environment 会计环境
会计环境是指会计理论与实务所处的经济环境，在会计实际工作中是指会计主体（企业）所处的外部环境和内部环境。企业的外部环境主要指国家相关法律法规以及财政、税收、金融与财务制度，企业在市场中所处的地位等；企业的内部环境主要指企业内部的管理体制，企业自身的治理结构，企业的筹资、投资和经营活动等。环境对会计的影响是全方位的，它既影响会计确认、计量和报告，又影响会计实践及会计核算与监督的内容。
4. accounting professional judgement 会计职业判断
会计职业判断是指会计人员依据企业会计准则及相关法律法规，结合本企业的具体情况对业务事项的确认和计量标准、会计政策和会计估计的选择以及会计处理的具体方法等做出的职业判断。无论会计准则和制度的规定如何明确和完备，也无论其内容多么全面，都无法涵盖所有相关事项，尤其是在高级财务会计相关实务中会计职业判断显得更加重要。
    5. qualitative requirements of accounting information 会计信息质量要求
   会计信息质量要求是对企业提供高质量财务报告信息的基本规范，是要求财务报告提供满足信息使用者决策和反映管理者责任履行情况的会计信息时应具备的基本特征，按照我国会计准则规定，包括真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面。
思考与练习
1. 高级财务会计与中级财务会计的区别有哪些？
2. 高级财务会计的会计假设内涵是什么？
3. 会计信息质量要求的内容是什么？
4. 会计计量属性有哪些？
5. 企业环境对高级财务会计的影响体现在哪几个方面？

1. 在互联网上搜索《国际会计准则》，熟悉英文专业术语。
2. 在互联网上搜索《美国公认会计准则》，比较其与我国会计准则的差异。二
租赁会计

学习要点: 通过本章的学习，要求了解租赁的含义、特点及分类，熟悉租赁会计的相关概念，并重点掌握出租方和承租方对经营租赁和融资租赁的会计处理，了解其他租赁业务的账务处理以及租赁相关信息的披露。
学习目标:
1. 掌握和熟练应用融资租赁的确认标准；
2. 掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的概念和内容；
3. 掌握承租人租赁业务的会计处理；
4. 掌握出租人租赁业务的会计处理；
5. 熟悉售后回租业务相关规定和会计处理。
第一节租 赁 概 述
租赁产生的基础是私有制，私有制导致不同物品的不同所有权，人们根据所有权暂时出让使用权，并收取一定的使用费，租赁便由此而产生。随着生产力的不断发展，租赁业也随之发展起来。现代租赁就是在企业需要机器设备时，由租赁公司负责直接购入该设备，再转租给企业，以“融物”代替“融资”，为企业开辟了一条获取生产设备的新途径。租赁的主要理念源于“只有通过资产的使用，而不是拥有资产，才能形成利润”。
一、 租赁的含义及作用〖*3/4〗（一） 租赁的含义租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。某些情况下，企业签署的协议所包含的交易虽然未采取租赁的法律形式，但该交易或交易的组成部分就经济实质而言属于租赁业务。确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因素: 一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产的使用权。[2]高级财务会计第二章租赁会计租赁有广义和狭义之分。狭义的租赁又称现代租赁，指以融资为主要目的，以设备等资产为主要对象，各方均应履行租约中约定义务的租赁。广义的租赁则泛指一切财产使用权的有偿转让活动，它不仅包括现代租赁，还包括为满足短期、临时需要的，或以不动产为对象、不立契约的财产使用权的转让活动。    
会计中所讨论的租赁主要指狭义概念上的租赁。
在租赁活动中，一般会涉及三个当事人: 出租人、承租人和供货人。其中，出租人一般根据承租人的要求购入设备并出租给承租人，在租赁期内，出租人拥有该项设备的所有权，定期向出租人收取租金，其所收取的租金由两部分组成，一是购买设备的本金，二是承租人购买设备所支付的资金相关的应收利息。承租人在租赁期间拥有租赁资产的使用权并定期向出租人支付租金。供货人则根据承租人的特定要求购买或制造设备，并将设备提供给出租人。
租赁作为一种交易活动，具有三个特点，即所有权与经营权的分离、融资与融物相融合的特点，此外，租赁同时是一种契约。租赁的所有权与使用权分离表现为在合同规定的租赁期内，出租人转移的是资产使用权，而不是资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权是以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产使用权从合同的一方转移给另一方的服务合同，以及无偿提供使用权的借用合同。承租人根据协议取得租赁资产的使用权并同时支付租金，出租人拥有租赁资产所有权，但失去了资产的使用权，同时收取一定租金作为回报。融资与融物相融合表现为，由于租赁的存在使得出租人和承租人之间形成债权债务关系，这种关系是以融物形式达到融资的目的。从融物角度看，租赁与分期付款就其还款形式上看似乎有相似之处，但其交易动机存在本质区别。分期付款购买资产是为了取得该资产的所有权，一旦货款结清，资产所有权将自动归于购买者。而租赁方式下获取资产，并非为了获取资产所有权，在租赁期内获取资产使用权是其交易的直接动机。从融资角度看，租赁和贷款都是为企业提供资金并收取利息，只是租赁行为下利息包含在租金之中。而贷款是一种纯粹的融资行为，金融机构将资金贷给企业，然后根据双方签订好的贷款合同定期收回本金和利息，在租赁方式下体现的不仅仅是承租人与出租人之间的融资行为，同时也是一种融物行为。这种融物性是租赁与贷款的最大区别。此外，贷款合同标的物为一定量的“货币”，而租赁合同标的物为一定量的“实物性资产”。
（二） 租赁的作用
租赁是现代经济社会非常普遍的一种经济现象，不管是对出租人还是对承租人来说，均有利可图，主要表现在以下几个方面。
（1） 可以灵活选择与企业现金流量相匹配的支付租金方式。在租赁关系下，承租人不必像一般性购买那样需立即支付大量的资金从而取得所需的资产或设备，因此，租赁方式特别适合于资金短缺和正处于发展阶段的企业。在租赁方式下，企业可以不付或先付很少的资金就能得到所需的资产或设备，设备投产后，企业可以设备所生产的产品出售所得分期偿还租金，以达到“借鸡生蛋，借蛋生鸡”的目的。
（2） 可以减少资产陈旧的风险。无形损耗是由于技术不断进步、生产效率不断提高