(1) 广州珠江有限公司 (简称 “珠江公司 ”)是一家成立多年的工业企业 ,主营业务为生产销售成衣西装和成衣衬衫。珠江公司业务发展迅速 ,公司财务部准备在广州市天河区开设新工厂 ,需要招聘一批新的财务人员 ,岗位包括财务经理 1名、出纳 1名、成本会计 1名、税务会计 1名、财务会计 1名,另需若干名实习生协助财务部处理日常工作。 (2) 张东、李南两位老板在一次管理培训中结识 ,经过一段时间的商榷 ,两人决定合伙开办广州强东金属制品有限公司 (简称 “强东金属 ”),但是两个人都是技术出身 ,对于开设企业的流程以及新设企业后的工作并不熟悉 ,于是他们想请你全面主持企业开业之初的各项工作。通过这次机会 ,你将会完成企业注册以及账簿的建立等工作 ,如果出色完成 ,你将会留在强东金属工作。 在企业经营两年后 ,为了扩大企业规模 ,强东金属引进第三位投资者刘强加入合作经营,此时因公司前三年的业务较少 ,账务处理较混乱 ,刘强加入合作经营前要求重新对公司的账务进行建账处理 ,但三位投资者都对财务不是很熟悉 ,现想请你全面主持企业重建账的各项工作。通过这次机会 ,你将会完成对企业的财产清查以及账簿的建立等工作 ,如果出色完成 ,你将会升任为强东金属的财务主管。 本次在珠江公司实习的主要工作任务是协助会计人员完成对日常经济业务的会计处理,并填制好科目汇总表。现根据所学会计专业理论知识从企业实践的角度认知企业经济业务内容、认知会计核算专用名词、认知会计主体成立程序、认知出纳岗位与实训、认知会计账户的应用、认知建账体系、认知税务岗位实训等进行真账实操演练。 1. 能对会计核算工具进行分类与应用。 2. 能根据原始凭证的填制方法和流程 ,学会填制原始凭证。 3. 能对原始凭证进行审核 ,及时发现错误并编制记账凭证。 4. 能对记账凭证进行审核 ,及时发现错误并登记会计账簿。 5. 能够根据企业所发生的经济业务编制资产负债表、利润表。 6. 能根据会计核算工具的应用描绘会计核算流程。 7. 能够根据企业注册流程完成企业注册。 8. 能够根据企业所发生的经济业务进行建账处理。 1.认知会计专用工具 1 1.会计工具概述 1.1 1.会计账簿 会计账簿是指由一定格式账页组成的 ,以经过审核的会计凭证为依据 ,全面、系统、连续地记录各项经济业务的账簿。在形式上 ,会计账簿是若干账页的组合 ;在实质上 ,会计账簿是会计信息形成的重要环节 ,是会计资料的主要载体之一 ,也是会计资料的重要组成部分。 会计账簿是账户的表现形式 ,两者既有区别又有联系。账户是在账簿中以规定的会计科目开设户头 ,用以规定不同的账簿所记录的内容 ,账户存在于账簿之中 ,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和信息载体。如果没有账户也就没有账簿 ;如果没有账簿 ,账户也成了一种抽象的东西 ,无法存在。但是账簿只是一种外在形式 ,账户才是它的真实内容。账簿序时分类地记载经济业务 ,是在个别账户中完成的 ,也可以说 ,账簿是由若干张账页组成的一个整体 ,而开设于账页上的账户则是这个整体上的个别部分。因此 ,账簿和账户的关系 ,是形式和内容的关系。 合理地设置和登记账簿 ,能系统地记录和提供企业经济活动的各种数据。这对加强企业经济核算 ,提高经营管理水平有着重要意义 ,主要表现在以下三个方面。 (1) 通过设置和登记账簿 ,可以系统地归纳和积累会计核算的资料 ,为改善企业经营管理,合理使用资金提供资料。通过账簿的序时核算和分类核算 ,把企业承包经营情况 ,收入的构成和支出的情况 ,财物的购置、使用、保管情况 ,全面、系统地反映出来 ,用于监督计划、预算的执行情况和资金的合理有效使用 ,促使企业改善经营管理。 (2) 通过设置和登记账簿 ,可以为计算财务成果、编制会计报表提供依据。根据账簿记录的费用、成本和收入、成果资料 ,可以计算一定时期的财务成果 ,检查费用、成本、利润计划的完成情况。经核对无误的账簿资料 ,及其加工的数据为编制会计报表提供总括和具体的资料 ,作为编制会计报表的主要依据。 (3) 通过设置和登记账簿 ,利用账簿的核算资料 ,为开展财务分析和会计检查提供依据。通过对账簿资料的检查、分析 ,可以了解企业贯彻有关方针、政策、制度的情况 ,用以考 模块 1认知企业经济业务内容 3 核各项计划的完成情况。另外 ,对资金使用是否合理 ,费用开支是否符合标准 ,经济效益有无提高 ,利润的形成与分配是否符合规定等作出分析、评价 ,从而找出差距 ,挖掘潜力 ,提出改进措施。 总账、日记账、明细账的样式分别如图 1-1~图1-4所示。 图1-1总账 图1-2日记账图1-3三栏式明细账 图1-4进销存明细账 2.原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的 ,用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。原始凭证是证明经济业务发生的原始依据 ,具有较强的法律效力 ,是一种很重要的会计凭证。 企业发生的经济业务纷繁复杂 ,反映其具体内容的原始凭证也品种繁多。虽然原始凭证反映经济业务的内容不同 ,但无论哪一种原始凭证 ,都应该说明有关经济业务的执行和完成情况 ,明确有关经办人员和经办单位的经济责任。因此 ,各种原始凭证 ,尽管名称和格式不同 ,但都应该具备一些共同的基本内容 ,这些基本内容就是每一张原始凭证所应该具备的要素。原始凭证必须具备以下基本内容。 (1) 原始凭证的名称。 (2) 填制原始凭证的日期和凭证编号。 (3) 接受凭证的单位名称。 模块 1认知企业经济业务内容 5 (4)经济业务内容 ,如品名、数量、单价、金额大小写。 (5) 填制原始凭证的单位名称和填制人姓名。 (6) 经办人员的签名或盖章。 有些原始凭证不仅要满足会计工作的需要 ,还应满足其他管理工作的需要。因此 ,在有些凭证上 ,除具备上述内容外 ,还应具备其他一些项目 ,如与业务有关的经济合同、结算方式、费用预算等 ,以更加完整、清晰地反映经济业务。 在实际工作中 ,各单位根据会计核算和管理的需要 ,可自行设计印制适合本单位需要的各种原始凭证。但是对于在一个地区范围内经常发生的大量同类经济业务 ,应由各主管部门统一设计印制原始凭证。这样 ,可以使原始凭证的内容格式统一 ,便于加强监督管理。如由银行统一印制的银行汇票、转账支票和现金支票等 ,由铁路部门统一印制的火车票 ,由税务部门统一印制的有税务登记的发票 ,由财政部门统一印制的收款收据等。 原始凭证样例如图 1-5~图1-8所示。 图1-5发票 图1-6无财政部监制收据 原始凭证是具有法律效力的证明文件 ,是进行会计核算的依据 ,必须要认真填制。为保证原始凭证能清晰地反映各项经济业务的真实情况 ,原始凭证的填制必须符合以下要求。 图1-7财政局监制收据 图1-8财政部监制收据 (1) 记录要真实。原始凭证上填制的日期、经济业务内容和数字必须是经济业务发生或完成的实际情况 ,不得弄虚作假 ,不得以匡算数或估计数填入 ,不得涂改、挖补。 (2) 内容要完整。原始凭证中应该填写的项目要逐项填写 ,不可缺漏 ;名称要写全 ,不要简化 ;品名和用途要填写明确 ,不能含混不清 ;有关部门和人员的签名与盖章必须 齐全(。3)手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章 ;对外开出的凭证必须加盖本单位的公章或财务专用章 ;从外部取得的原始凭证必须有填制单位的公章或财务专用章。总之 ,取得的原始凭证必须符合手续完备的要求 ,以明确经济责任 ,确保凭证的合法性、真实性。 (4) 填制要及时。所有业务的有关部门和人员 ,在经济业务实际发生或完成时 ,必须及时填写原始凭证 ,做到不拖延、不积压、不事后补填 ,并按规定的程序审核。 (5)编号要连续。原始凭证要顺序连续或分类编号 ,在填制时要按照编号的顺序使用 , 跳号的凭证要加盖 “作废 ”戳记 ,连同存根一起保管 ,不得撕毁。 (6) 书写要规范。原始凭证中的文字、数字的书写都要清晰、工整、规范 ,做到字迹端正、易于辨认 ,不草、不乱、不造字。大小写金额要一致。复写的凭证要不串行、不串格 ,不模糊,一式几联的原始凭证 ,应当注明各联的用途。数字和货币符号的书写要符合下列要求。 ①原始凭证要用蓝色或黑色水笔书写 ,文字简洁 ,字迹清楚、规范 ,易于辨认。一式几联的原始凭证 ,必须一次套写清楚。 ②小写金额用阿拉伯数字逐个书写 ,不得连笔。合计的小写金额前应加注币种符号 ,如“$”等,币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。所有以元为单位的阿拉伯数字 ,除表示单价等情况外 ,一律填写到角分 ,无角分的 ,角位和分位可写 “00”或用符号 “—”,有角无分的,分位应写 “0”。 ③大写金额用汉字零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、整等,一律用正楷或行书字书写。不得任意自造简化字 ,也不能用谐音字代替。大写金额前应注明币种 ,如“人民币 ”“美元 ”等,且与金额汉字间不留空隙。大写金额除有 “分”的外 ,应在末尾加上 “整”字。 大写与小写的金额必须相符。阿拉伯数字中间有 “0”或连续有几个 “0”时,汉字大写金字即可 ,18, 额只写一个 “零”如$4009.应写成 “人民币肆仟零玖元壹角捌分 ”。阿拉伯金额数字元位是 “0”或数字中间连续有几个 “0”,元位是 “0”,但角位不是 “0”时,汉字大写金额可只写一个 “零”字,也可不写 “零”字,如$5760.20,应写成 “人民币伍仠柒佰陆拾元零贰角整 ”或“人民币伍仠柒佰陆拾元贰角整 ”。 ④不得随意涂改、刮擦、挖补。原始凭证填写错误 ,应采用规定的方法更正。对于重要的原始凭证 ,如支票以及各种结算凭证 ,一律不得涂改。预先印有编号的各种凭证 ,如填写错误 ,要加盖 “作废 ”戳记 ,并单独保管。 手写体阿拉伯数字书写示范如图 1-9所示。 图1-9阿拉伯数字书写示范 3.记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理 ,并确定会计分录而编制的会计凭证 ,是登记账簿的依据。由于原始凭证只表明经济业务的内容 ,而且种类繁多、数量庞大、格式不一 ,因而不能直接记账。为了做到分类反映经济业务的内容 ,必须按会计核算方法的要求 ,将其归类、整理并编制记账凭证 ,标明经济业务应记入的账户名称及应借应贷的金额 ,作为记账的直接依据。记账凭证必须具备以下内容。 (1) 记账凭证的名称。 (2) 填制凭证的日期、凭证编号。 (3) 经济业务的内容摘要。 (4) 经济业务应记入账户的名称、记账方向和金额。 (5) 所附原始凭证的张数和其他附件资料。 (6) 会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员签名或盖章。 8会计基础真账实训 记账凭证和原始凭证同属于会计凭证 ,但二者存在以下不同 :原始凭证是由经办人员填制 ,记账凭证一律由会计人员填制 ;原始凭证根据发生或完成的经济业务填制 ,记账凭证根据审核后的原始凭证填制 ;原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成 ,记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理 ;原始凭证是填制记账凭证的依据 ,记账凭证是登记账簿的依据。 填制记账凭证是一项重要的会计工作 ,为了便于登记账簿 ,保证账簿记录的正确性 ,填制记账凭证应符合以下要求。 (1) 依据真实。除结账和更正错误外 ,记账凭证应根据审核无误的原始凭证及有关资料填制 ,记账凭证必须附有原始凭证并如实填写所附原始凭证的张数。记账凭证所附原始凭证张数的计算一般应以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表,则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。报销差旅费等零散票券 ,可以粘贴在一张纸上 ,作为一张原始凭证。一张原始凭证如果涉及几张记账凭证 ,可以将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面 ,在该主要记账凭证摘要栏注明 “本凭证附件包括 ××号记账凭证业务 ”字样 ,并在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件 ,以便复核查阅。如果一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担 ,应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单 ,原始凭证分割必须具备原始凭证的基本内容 ,并可作为填制记账凭证的依据 ,计算在所附原始凭证张数之内。 (2) 内容完整。记账凭证应具备的内容都要齐全 ,要按照记账凭证上所列项目逐一填写清楚 ,有关人员的签名或者盖章要齐全不可缺漏。如有以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用 ,也必须具备记账凭证应有的内容。金额栏数字的填写必须规范、准确 ,与所附原始凭证的金额相符。金额登记方向、数字必须正确 ,角分位不留 空格(。3)分类正确。填制记账凭证 ,要根据经济业务的内容 ,区别不同类型的原始凭证 ,正确应用会计科目和记账凭证。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 ,或者根据若干张同类原始凭证汇总填制 ,也可以根据原始凭证汇总表填制 ,但不得将不同内容或类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 ,会计科目要保持正确的对应关系。一般情况下 ,现金或银行存款的收、付款业务 ,应使用收款凭证或付款凭证 ;不涉及现金和银行存款收付的业务 ,如将现金送存银行 ,或者从银行提取现金 ,应以付款业务为主 ,只填制付款凭证不填制收款凭证 ,以避免重复记账。在一笔经济业务中 ,如果既涉及现金或银行存款收、付,又涉及转账业务 ,则应分别填制收款或付款凭证和转账凭证。例如 ,单位职工出差归来报销差旅费并交回剩余现金时 ,就应根据有关原始凭证按实际报销的金额填制一张转账凭证 ,同时按收回的现金数额填制一张收款凭证。各种记账凭证的使用格式应相对稳定 ,特别是在同一会计年度内 ,不宜随意更换 ,以免引起编号、装订、保管方面的不便与混乱。 (4) 日期正确。记账凭证的填制日期一般应填制记账凭证当天的日期 ,不能提前或拖后;按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证,虽然需要到下月才能填制 ,但为了便于在当月的账内进行登记 ,仍应填写当月月末的日期。 (5) 连续编号。为了分清会计事项处理的先后顺序 ,以便记账凭证与会计账簿之间的核对 ,确保记账凭证完整无缺 ,填制记账凭证时 ,应当对记账凭证连续编号。记账凭证编号的方法有 :①将全部记账凭证作为一类统一编号 ;②分别按现金和银行存款收入业务、现金和银行付出业务、转账业务三类进行编号 ,这样记账凭证的编号应分为收字第 ×号、付字第 ×号、转字第 ×号;③分别按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账业务五类进行编号 ,这种情况下 ,记账凭证的编号应分为现收字第 ×号、现付字第 ×号、银收字第 ×号、银付字第 ×号和转字第 ×号,或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。各单位应当根据本单位业务繁简程度、会计人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一种编号方法 ,都应该按月顺序编号 ,即每月都从 1号编起,按自然数 1,2,3,4,5,……顺序编至月末 ,不得跳号、重号。一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的 ,可以采用分数编号法进行编号 ,例如有一笔经济业务需要填制三张记账凭证 ,凭证顺序号为 6,就可以编成 61/3,62/3,63/3,前面的数表示凭证顺序 ,后面分数的分母表示该编号凭证共有三张 ,分子表示三张凭证中的第一张、第二张、第三张。 (6) 简明扼要。记账凭证的摘要栏是填写经济业务简要说明的 ,摘要应与原始凭证内容一致 ,能正确反映经济业务的主要内容 ,既要防止简而不明 ,又要防止过于烦琐。应能使阅读者通过摘要了解该项经济业务的性质、特征 ,判断出会计分录的正确与否 ,一般不需要再去翻阅原始凭证或询问有关人员。 (7) 分录正确。会计分录是记账凭证中重要的组成部分 ,在记账凭证中 ,要正确编制会计分录并保持借贷平衡 ,就必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容 ,正确使用会计科目 ,不得任意简化或改动。应填写会计科目的名称 ,或者同时填写会计科目的名称和会计科目编号 ,不应只填编号 ,不填会计名称。应填明总账科目和明细科目 ,以便于登记总账和明细分类账。会计科目的对应关系要填写清楚 ,应先借后贷 ,一般填制一借一贷 ,一借多贷或者多借一贷的会计分录。如果某项经济业务本身需要编制一个多借多贷的会计分录时,也可以填制多借多贷的会计分录 ,以集中反映该项经济业务的全过程。填入金额数字后,要在记账凭证的合计行计算填写合计金额。记账凭证中借、贷方的金额必须相等 ,合计数必须计算正确。 (8) 空行注销。填制记账凭证时 ,应按行次逐行填写 ,不得跳行或留有空行。记账凭证填完经济业务后 ,如有空行 ,应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行至合计数上的空行处画斜线或 “~”行线注销。 (9) 填错更改。填制记账凭证时如果发生错误 ,应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发生错误的 ,如果使用的会计科目或记账凭证方向有错误 ,可以用红字金额填制一张与原始凭证内容相同的记账凭证 ,然后在摘要栏注明 “注销某月某日某号凭证 ”字样 ,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 ,然后在摘要栏注明 “更正某月某日某号凭证 ”字样;如果会计科目和记账方向都没有错误 ,只是金额有错误 ,可以按正确数字和错误数字之间的差额 ,另编一张调整的记账凭证 ,调增金额用蓝字 ,调减金额用红字。发现以前年度的金额有错误时 ,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 模块 1认知企业经济业务内容 9 记账凭证中 ,文字、数字和货币符号的书写要求与原始凭证相同。实行会计电算化的单位,其机制记账凭证应当符合对记账凭证的基本要求 ,打印出来的机制凭证上要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字 ,以明确责任。常用的记账凭证示例 见表 1-1~表1-4。 表1-1借方科目 : 收 款凭年月日 证 字第 号 摘 要 贷方科目 金额 记账 √ 总账科目 明细科目 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附件 张 合计 会计主管 记账 出纳 审核 制证 表1-2贷方科目 : 付 款凭年月日 证 字第 号 摘 要 借方科目 金额 记账 √ 总账科目 明细科目 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附件 张 合计 会计主管 记账 出纳 审核 制证 表1-3 转 账 凭 证 年 月 日 字第 号 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 记账 √ 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附件 张 合 计 会计主管记账审核制证