总论第一章 通过本章学习，应达到以下学习目标: 1. 了解成本的经济内涵； 2. 理解成本会计在企业会计系统中的定位及成本会计、财务会计和管理会计之间的关系； 3. 熟悉成本会计的发展历程； 4. 掌握成本会计遵循的基本原则和成本会计制度所包含的内容。 美国沃尔玛(WalMart)连锁店公司是美国最大也是世界上最大的连锁零售商。1962年沃尔玛的创始人山姆·沃尔顿在美国阿肯色州的罗杰成立了第一家沃尔玛门店。1990年沃尔玛成为全美第一大零售企业，2002年沃尔玛全球营业收入高达2198112亿美元，荣登世界500强的冠军宝座。沃尔玛能够取得今日的成就，其中一个重要原因就是成功地实施了成本领先战略。沃尔玛把节约开支的经营理念作为实施成本领先战略的先决条件，成为零售行业成本领先战略的经营典范。我们仅从物流循环链条的各个点上看沃尔玛是如何实施成本领先战略的。 1. 采取货款结算快捷、统一购货等方式来降低采购成本 直接向工厂购货方式。很多商家采取的是代销的经营方式，以规避经营风险，沃尔玛却实施直接买断购货政策，而且对于货款结算采取固定时间决不拖延。沃尔玛的平均应付期为29天，竞争对手凯玛特则需45天。这种购货方式虽然使沃尔玛需要冒一定的风险，但供应商的利益得到了保护，大大激发了供应商与沃尔玛建立业务的积极性，赢得了供应商的信赖并同供应商建立起友好融洽的合作关系，从而保证了沃尔玛的最优惠进价，降低了购货成本。使采购成本降低了2%～6%。 统一购货方式。沃尔玛由总部实行统一进货，特别是对那些在全球范围内销售的高知名度商品，如可口可乐、柯达胶卷等，沃尔玛一般将一年销售的商品一次性签订采购合同，由于数量巨大，其获得的价格优惠远高于同行。 2. 建立高效运转的配送中心以保持存货低成本 配送中心的任务就是将供应商大量运达的商品配送至各超市。为提高效率，配送中心内部实行完全自动化，效率非常高，平均每个配送中心可同时为30辆卡车装货。配送中心的高效运转使商品在配送中心的时间很短，一般不会超过48小时。这样大大提高了库存周转率，缩短了商品储存时间，有效降低了仓库所付出的较高仓储成本。 [2][4]成本会计学[4][3][1]第一章总论3. 拥有自己的车队，有效降低了运输成本 为降低运输成本和提高效率，沃尔玛采取了自身拥有车队的方法，并辅之全球定位的高科技管理手段，保证车队总是处在一种准确、高效、快速、满负荷的状态。沃尔玛各店铺从向总部订货到实现补货仅需2天，而竞争对手需要4～5天才能实现补货一次。据沃尔玛统计，进货费用占商品总成本的比例只有3%，而竞争对手则需要4.5%～5%。这就保证了沃尔玛能以快速的服务和低廉的价格获得与竞争者同样的利润。 4. 对日常经费管理环节进行严格控制 沃尔玛对于日常费用的控制可谓达到了极点，在行业平均水平为5%的情况下，沃尔玛整个公司的管理费用仅占公司销售额的2%。为维持低成本的日常管理，沃尔玛在各个细小的环节上都实施节俭措施。如办公室不置昂贵的办公用品和豪华装饰，店铺装修尽量简洁，商品采用大包装，减少广告开支，鼓励员工为节省开支出谋划策等。另外，沃尔玛的高层管理人员也一贯保持节俭作风，即使是总裁也不例外，首任总裁山姆与公司的经理们出差时，经常几人同住一间房，平时开一辆旧车，坐飞机也只坐经济舱。可以说，沃尔玛一直想方设法从各个方面将费用支出与经营收入比率保持在行业最低水平，这就使沃尔玛在日常管理方面获得了竞争对手无法与之抗衡的低成本管理优势。 第一节成本的概念及内容〖*2〗一、 成本的经济内涵成本是商品价值的主要组成部分。马克思在《资本论》中分析资本主义商品生产时，对成本的含义进行了科学的分析。马克思在分析资本主义商品生产时指出: “按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。”即商品价值由三个部分组成: 一是生产资料的转移价值c，表现为被消耗的劳动对象的转移价值和被磨损的劳动资料的转移价值；二是活劳动新创造价值中，以工资形式分配给劳动者个人用于生活消费的部分，即活劳动消耗中的必要劳动时间所创造的价值v；三是劳动者的剩余劳动所创造的价值m。“如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的“成本价格”。马克思在这里所说的“商品的成本价格”指的就是产品成本。马克思关于商品成本的论述是对成本经济实质的高度理论概括。但是，社会经济现象是纷繁复杂的，企业在成本核算和成本管理中需要考虑的因素也是多种多样的。因此，理论成本与实际工作中所应用到的成本概念是有一定差别的。这主要表现为: (1) 在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。为了促使企业加强经济核算，减少生产损失，对于劳动者为社会劳动所创造的某些价值，如财产保险费等，以及一些不形成产品价值的损失性支出，如工业企业的废品损失、季节性和修理期间的停工损失等，也计入成本。可见，实际工作中的成本开支范围与理论成本包括的内容是有一定差别的。 (2) 马克思关于商品 “成本”的概念是就企业生产经营过程中所发生的全部劳动耗费而言的，即是一个“全部成本”的概念。而按照我国现行企业会计制度的规定，工业企业应采用制造成本法计算产品成本，从而企业生产经营中所发生的全部劳动耗费就相应地分为产品制造(生产)成本和期间费用两大部分。在这里，产品的制造成本是指为制造产品而发生的各种费用总和，包括原材料费用、生产工人工资及福利费用和全部制造费用。期间费用则包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的，与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。 (3) 成本作为一个价值范畴，是商品经济的产物，又随着商品经济的发展而不断扩展其内涵和外延。 综上，成本是耗费和补偿的统一体。它既是生产耗费的反映，又是生产补偿的尺度。一方面，成本是生产经营过程中的一种耗费。在商品经济条件下，劳动者运用劳动资料，对劳动对象进行加工，生产出满足市场需要的商品产品。这一生产过程既是商品产品的形成过程，也是活劳动和物化劳动的耗费过程。也就是说，成本是劳动耗费的尺度，是企业为生产商品和提供劳务所耗费的物化劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现。另一方面，成本也是再生产过程中的补偿尺度，是维持企业简单再生产的前提。成本作为维持简单再生产的补偿尺度，其补偿价值是通过流通过程来实现的。成本“会通过流通过程，由它的商品形式不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素”。只有实现了成本的足额补偿，企业扩大再生产才有可能。 二、 成本的现实内容 在实际工作中，为了使企业成本计算的口径保持一致，防止乱挤乱摊成本，保持产品成本的可比性，国家相关会计制度对产品成本开支范围进行了规定。 1. 应列入产品成本的内容 (1) 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 (2) 为制造产品而耗用的动力费。 (3) 企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。 (4) 生产用固定资产折旧费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费和低值易耗品的摊销费用。 (5) 企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 (6) 企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。 2. 不得列入产品成本的内容 为了严肃财经纪律、加强成本管理，会计制度规定下列各项开支不得列入产品成本。 (1) 购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 (2) 对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 (3) 被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 (4) 在公积金、公益金中开支的支出。 三、 成本、费用和支出三者之间的关系 我国财政部2000年制定并颁发的《企业会计制度》第九十九条中规定: 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是指为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定的产品和劳务相联系，是对象化了的费用。我国《企业会计准则》(2006)基本准则第三十三条规定: 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。也就是说，费用是指公司、企业等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。支出是指企业资金的付出。一般地,企业的一切货币支付统称为支出。 在会计学意义上,支出比费用范围要广,费用的内涵也比成本宽。成本是企业的支出,也是企业的费用,但支出与费用并不等于成本。成本、费用、支出三者之间的关系如图11所示。 图11成本、费用、支出三者关系图 企业总部的小汽车消耗的省油费用是成本还是费用？为什么？ 四、 成本的作用 成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用。产品成本的实质是产品生产过程中的各项劳动耗费及其补偿价值，是反映企业生产经营管理工作的综合性价值指标，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。其作用具体表现在以下四方面。 (一) 成本是生产耗费的补偿尺度 成本是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项耗费的总和，这种耗费必须能够用货币表现，并通过产品销售过程实现产品价值后，从产品销售收入中获得补偿。产品成本的高低，是衡量这一补偿份额大小的重要尺度。要想维持企业的简单再生产，使企业在产品生产过程中消耗的物化劳动和活劳动得以补偿，就必须有一个补偿耗费的价值尺度，这个价值尺度就是成本。这种耗费是用销售收入来补偿的，企业在取得销售收入以后，必须把相当于成本的数额划分出来，用以补偿生产经营中的耗费，维持资金周转按原有的规模进行，保证再生产的继续进行。 (二) 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是企业生产过程中发生的以货币表现的各项资金耗费，是一项综合性的经济指标。企业生产经营各个方面的工作质量和效果都可直接或间接地在成本上反映出来。企业生产经营管理各个方面的工作业绩，如产品设计的好坏、生产工艺的合理程度、固定资产的利用程度、原材料消耗是否合理和节约、劳动生产率的高低、产品质量的优劣、产品产量的增减以及供、产、销各环节是否衔接协调等，都可以通过成本直接或间接地反映出来。通过对成本的考核和分析，可以借鉴企业在管理中的成功经验和发现其中所存在的问题，从而有的放矢地加强对企业的管理，充分挖掘潜在的力量，以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果。 (三) 成本是制定产品价格的基础 在市场经济条件下，产品价格是产品价值的货币表现。在现实的经济社会中，产品的价值还无法得以准确地计量，制定产品价格只能以成本为基础，也就是以产品成本作为制定产品价格的最低经济界限。产品价格若低于其成本，劳动耗费就无法得以补偿，企业就难以生存。但是，作为制定产品价格依据的成本，不是指一个企业的个别成本，而是指生产该产品的部门平均成本或社会成本。生产经营好的企业，其个别成本低于社会成本，取得销售收入不仅能足额补偿生产所耗，还能给企业带来较多的盈利；反之，生产经营差的企业，个别成本高于社会成本，必然会发生亏损，甚至于垫付资本也会逐步消蚀。当然，制定产品价格考虑因素很多，如国家价格政策及税收、信贷等经济政策，还有产品在市场上的供求状况等，但产品成本仍是制定产品价格的重要因素。 (四) 成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 在市场经济条件下，市场竞争异常激烈。企业要在激烈的市场竞争中取胜，就要面向市场，对生产计划的安排、工艺方案的选择、新产品的开发等，都采用现代化科学管理的手段进行经营预测，从而做出正确的决策。同时，为了更好地对企业的生产经营活动进行管理和控制，还必须定期与不定期地对企业的生产经营情况进行分析，从而采取有效措施，促使企业完成各项计划任务。只有及时提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础之上。所以，成本指标就成为企业进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。 第二节成本会计的产生与发展〖*2〗一、 成本会计的产生及发展历程成本会计是工业化的产物，它的产生与特定的经济发展要求相适应，并在与外部环境的相互作用中得到发展。产业革命是成本会计形成的动因。英国是工业革命发生地，19世纪工业革命后，工厂的数量剧增，生产经营的规模日益扩大，企业之间出现了竞争。在竞争中企业主对生产成本更加关注，要求会计人员能提供更充分的成本资料，提高成本会计计算的准确性。因此，这就促使成本会计计算由统计核算逐步纳入复式账簿系统，使成本计算和会计核算相结合，成本记录与会计账簿一体化，形成了成本会计。多数学者认为，1880—1920年是成本会计奠基时期，成本会计随着社会经济发展，先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段，才逐步成熟完善起来。 (一) 早期成本会计阶段(1880—1920年) 成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。19世纪30年代末，英国首先完成了产业革命，当时英国是资本主义最发达的国家。随后，西方其他各国也先后完成了产业革命。产业革命既是生产技术的巨大革命，也是社会生产关系的大变革，它促进了资本主义生产力的迅速发展。随着产业革命的完成，机器劳动代替了手工劳动，工厂代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来，这样，利用账户对应关系反映材料和人工消耗及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核会计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段，由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，因此也称之为“记录型成本会计”。其特征主要体现为: (1) 建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。 (2) 建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工人使用时间卡片，登记工作时间和完工产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。 (3) 确立了间接制造费用的分配方法。随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用增长很快，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列入成本，将间接制造费用作为生产损失的做法，而是将间接制造费用也计入生产成本。 (4) 制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。1750年，英国人J.多德森(J.Dodson)在《会计人员或簿记方法》一书中介绍了成本计算的分批法。1777年，英国的汤姆逊(W. Thompson)以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始，记录了不同步骤的消耗，最后算出每双袜子的成本，可以说是分步成本法的雏形。 (5) 随着成本理论研究的不断深入，成本会计著作纷纷出版。例如，由H.梅特尔夫编写的《制造成本》一书于1885年出版；英国电力工程师E.加克和会计师J.M.费尔斯合著的《工厂会计》于1887年问世。在会计发展史上这两本书被认为是19世纪最有影响力的成本会计专著。 (6) 建立了成本会计组织。在组织方面，美国于1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计组织成立后，开展了一系列的成本会计方面的研究工作。 (二) 近代成本会计阶段(1921—1945年) 1885—1920年是科学管理运动兴起的重要阶段，科学管理运动不仅对成本会计发展是一个极大的促进，同时也是一个重要的转折。泰勒于1880年在米德维尔钢铁公司进行试验，通过系统地研究和分析工人的操作方法和时间，在此基础上形成“泰勒制”的科学管理制度。泰勒通过劳动时间、操作方法甚至每个动作的研究，对生产和耗费实行标准化管理。这种标准化管理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且直接导致标准成本思想的形成。由于受整个社会经济和企业管理领域中标准化管理的影响，会计界对传统的实际成本观念进行了反思，认识到了实际成本制度的缺陷，开始接受标准成本观念。譬如，美国的哈林顿·埃默森(Harrington Emerson)把历史上的成本会计法(说明性的)和新的成本会计法(在工作开始前就计算产品的标准成本)加以区别，即实际成本制度是在工作完成后计算成本的方法，而标准成本制度是在工作开始前计算成本的方法。可以说正是哈林顿·埃默森这种颇有见地的区分为建立标准成本制度提供了思想基础。又经过其他学者的努力，标准成本制度终于在1925年正式纳入复式簿记体系。随着标准成本制度的完全确立，预算编制也逐渐完善和系统化了。预算控制的初始，是采用固定预算方法。1928年，美国一些会计师和工程师根据成本与产量的关系，提出分别制定弹性预算和固定预算方法。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。自此标准成本、预算控制和差异分析这些同泰勒标准化管理直接相联系的技术被引进到成本核算中，由此导致了标准成本制度和预算控制在成本控制中的运用，成本会计作用重心发生了转移，即使得成本会计由单纯核算型发展到管理控制型，此阶段被誉为西方成本会计发展史上的第二次革命。由此，成本计算方法和管理方法都有了明显的突破，成本会计不仅仅是事后计算产品的生产成本和销售成本，还向事中、事前发展；成本会计的内容也逐渐扩大到了成本预算和成本控制。在实务方面，成本会计的应用范围更加广泛和深入，其应用范围从原来的工业企业扩展到各种行业。 (三) 现代成本会计阶段(1945年以后) 第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，企业规模越来越大，跨国公司大量出现，经济危机频发，市场竞争愈发激烈。欧美等国企业管理当局为了增强其竞争力，十分重视内部工作效率，广泛推行职能管理与行为科学管理。与此同时，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术在成本会计中得到了广泛应用，成本会计发展到了一个新的阶段，其发展重点已转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。这一时期成本会计的主要发展特点如下。 (1) 逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位以主动控制成本。运用预测决策的理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势做出科学的估计和测算；研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益。线性规划、概率等数学方法日益渗透到成本会计领域。 (2) 开展价值工程分析。美国通用电气公司采购部门的工程师劳伦斯·D. 迈尔斯根据其在采购工作中的经验，在1947年将一套在保证产品质量不变前提下降低产品成本的方法总结出来，并进行系统化。这种被称为“价值工程”和“价值分析”的方法，可以为企业节约大量成本，在20世纪50年代的美国企业开始得到广泛应用，并在西欧、日本等国得到迅速推广，在应用中逐渐形成了完整的科学体系。 (3) 实行目标成本管理。随着英国管理学家德鲁克在20世纪50年代所提出的目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。推行目标成本管理可以促使企业加强成本控制，发动企业全体员工人人关心成本，建立有效的成本控制系统，促进企业不断降低成本。 (4) 实行变动成本法。美国人乔纳森·N.哈里斯发现，传统成本法下，企业会在全力生产而销量减少的情况下出现利润虚增；而在放松生产大力促销时却出现利润虚减。于是，哈里斯主张将固定成本从总成本中分解出来，只把变动的生产成本计入产品成本，而把当期固定费用直接从销售收入中扣除，这不仅免去了固定成本的分配计算程序，减少了计算工作量，还为企业进行预测和决策提供更为合理的基础，有利于企业内部业绩的合理评价。 (5) 开始质量成本计算。20世纪50年代初，质量成本受到关注。到20世纪60年代末，质量成本概念基本形成，并确定了质量成本项目、质量成本的计算和分析方法。 更为重要的是，20世纪三四十年代，统一成本核算制度成为成本与管理会计领域一个引起人们广泛讨论的话题，其目的包括确立财务报表的成本分类、成本计算和成本报告的规则，从而增强其可比性。这种成本会计实践带来的好处是不言而喻的，其一，可以协助企业管理层比较内部各运营单位(如生产同类产品的各个工厂)的经营成果；其二，比较来自不同企业经理人之间的经营成果(如帮助识别改善效率的努力方向)；其三，在某一行业建立共同价格商议机制；其四，为中央政府提供经济计划决策的参考数据。根据布莱斯(Blyth，1923)的观点，采用统一成本核算制度至少有六个“立竿见影”的好处: 第一，改善成本核算；第二，促进成本核算在管理过程的运用；第三，消除恶意降价竞争；第四，通过成本数据的沟通以树立“向先进学习”的精神；第五，揭示企业试图生产所有产品而导致的低效率，从而强化各个部门之间的合作与专业化；第六，有助于相互理解各个行业之间的经济运作。而且，布莱斯(Blyth)认为，如果进一步从技术角度看，统一成本核算制度可能导致“完全”成本的计算，这有助于成本各个层面的深入比较。 (四) 新经济与成本会计创新 1. 企业所面临的社会、经济、制造环境和客户需求发生巨变 进入20世纪80年代，人类社会经历了一次新的社会更替，信息化社会代替了工业化社会。建立在信息基础上的知识经济，给人类社会带来了方方面面的变化，企业所面临的变化包括: (1) 企业竞争日趋白热化。随着经济的不断发展和科学技术的不断进步、全球化信息网络和全球化市场的形成，企业间的竞争也由过去的局部竞争演变成全球范围内的竞争。而市场需求的不断变化和质量要求的不断提高，迫使企业缩短交货期、提高产品质量、降低产品成本。企业欲获取全球化的竞争优势，必须重视价值链两端的研发和营销，发挥其核心竞争力。 (2) 战略管理已经成为企业的灵魂。企业不仅要关注传统的内部的财务信息，更需要关注外部的客户、竞争对手、市场、供应商等战略信息。企业需要着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成企业各项目标。 (3) 企业技术和管理的集成化趋势。新技术、新工艺的创新蔚然成风，高科技被广泛应用于生产和经营管理，自动化和计算机化成为新制造环境的基本特征。通信、计算机网络、计算机辅助设计、计算机辅助制造、计算机辅助工艺、柔性制造、计算机集成制造等技术的应用，使企业将出现从量变到质变的突破。 (4) 成本会计的技术手段和方法不断更新。随着现代信息技术的发展，会计电算化已经或正在取代手工记账，这不仅使得成本计算更快捷、更准确，而且能进行手工记账所无法完成的业务，为成本会计适应当代管理的更高要求提供了基础条件。 2. 崭新的成本会计方法涌现 企业经营环境的巨变，新的管理方法、计算机技术和网络技术在企业管理中的广泛应用，使得许多新型的成本会计方法相继出现并应用于企业实践。 (1) 作业成本法(activitybasedcosting system，ABC)。随着自动化程度的提高和资本有机构成的提高，直接人工工时和直接人工成本大大降低，而与工时无关的费用则快速增加。这种制造环境下，传统的以单一分配标准分配间接费用，容易高估或低估产品成本。美国学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰所创立的作业成本法，以作业消耗资源和产品消耗作业为基本前提，以作业为核算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，再将作业中心的成本以作业动因为基础追踪到产品成本，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确，对正确进行经营决策，加强成本控制，降低产品成本都具有重要意义。作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费(尤其是间接费用)合理分配至产品或其他成本计算对象上，从而使产品成本信息更加真实、准确。然而，作业成本法并不是对传统成本分配法完全替代，而只是对传统成本分配方法中导致产品成本信息扭曲的间接成本部分的核算进行了改进，对直接成本的核算仍然与传统成本分配方法相同。 你知道美国的H.托马斯·约翰逊教授和罗伯特·S.卡普兰教授合著的《管理会计兴衰史: 相关性的遗失》一书吗？为什么这本书轰动了整个西方会计学界？ (2) 准时制(justintime,JIT)。是指产品按顾客要求的时间交货，材料或部件按生产需要送达，即适时制生产系统。适时制由日本公司在20世纪70年代创立，随后在发达国家被广泛采纳后，产生了巨大的效果，消除了非生产时间和无效活动。由于适时制仅仅在需要完成顾客的订单时才去采购原材料与制造产品，因此，企业追求的是原材料、在制品及产成品的最小库存甚至是零存货管理。 (3) 质量成本会计。JIT的“适时”必须和“全面质量管理”(total quality management, TQM)同步进行。TQM同传统质量管理不同，它从事后的质量检验为主转向事先的预防为主，从只管理产品质量转向管理质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷”。TQM是JIT顺利实施的一个必要条件，它也促进了质量成本会计的完善。质量成本会计在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理的要求，采用质量成本决策、最佳质量成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益。 (4) 环境成本会计。企业在生产经营过程中常常会对环境造成各种不良影响，环境成本是指在产品生产活动中，从资源开发、生产、运输、使用、回收到处理过程中，解决环境污染和生态破坏所需要的全部费用。将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，通过产品生命周期的绿色设计，降低产品在整个生命周期中对环境的不良影响，有利于提高企业的市场竞争能力和可持续发展能力，并最终实现环境效益和企业经济效益最优的目的。 随着社会生产力的高速发展，在电子革命的基础上，产生了越来越多的高度自动化的先进制造企业。在这种新的制造环境下，制造环境的变化必然推动企业成本管理的发展与变革。如果说成本计算从账外演进到账内是成本会计的第一次革命，而以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成与发展使成本会计由单纯产品成本计算发展到成本计算与成本控制相结合为成本会计的第二次革命的话，那么，作业成本法的产生运用便可称为成本会计的第三次革命。传统的以直接人工小时或机器小时为基础分摊间接费用的办法，只有在产品品种很少或间接费用数额不大的情况下才有其合理性，但伴随着竞争的加剧、技术的进步、管理水平提高所带来的产品的多样化和复杂化，以及由此引起的间接费用比例的快速增长，凸显了传统的间接费用分配方法的不足。所幸的是，20世纪80年代早期，学者们已逐渐意识到传统成本核算方法所造成的成本扭曲及成本信息相关性的遗失。理论界和实务界纷纷探索新的成本核算方法，作业成本法(activitybased costing，ABC)就是为了适应这种制造环境的变化而出现的一种新的成本核算管理制度。罗伯特·卡普兰教授、汤·约翰逊教授及学者罗宾·库珀先后对作业成本法的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全面的研究。此后，学者们就作业成本法出版了许多著作，作业成本法理论日趋完善而且在西方企业的应用也日趋广泛。 二、成本会计在会计系统中的地位〖*3〗(一) 成本会计的含义19世纪末，美国早期研究成本会计的会计专家劳伦斯对成本会计的定义是: 成本会计乃应用普通会计的原理，以有秩序之方法，记录一个企业之各项支出，并确定其所产物品(或所提供劳务)的生产和销售之总成本和单位成本，使企业的经营达到经济、有效而又有利之目的。这个概念强调的是应用会计原理和原则来计算成本，是针对应用统计方法计算成本而提出来的概念。此时的成本会计初步形成，它只是财务会计的一个组成部分。 20世纪中期，英国会计专家杰·贝蒂对成本会计的表述是: 成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。在这个阶段，成本会计的范围有所扩大，它不仅是会计核算和成本计算的结合，还包括成本控制。 随着经济的发展，企业规模的扩大，市场竞争的日益激烈，企业要大幅度降低成本，必然把眼光放在生产过程之前，预测、决策和事前的规划受到重视。正如美国会计学家查尔斯·T.霍恩格伦所描述的: 成本会计目前涉及收集和提供各种决策所需的信息，从经常反复出现业务的经营管理直至制定非经常性的战略决策以及制定组织机构的重要方针。因此，现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据会计核算资料及其他资料，运用现代数学和数理统计的原理和方法，按照成本最优化的要求，对企业生产经营活动中所发生的成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核，促使企业提高产品质量，降低成本，实现生产经营的最佳运转，不断提高企业的经济效益。 (二) 成本会计、管理会计与财务会计三者的关系 会计系统是任何组织取得财务和管理信息不可缺少的工具。现代会计系统可以分为财务会计和管理会计两类。财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统地核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与赢利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。财务会计从历史的角度看问题，关注过去发生的事情，强调客观性、可验证性和一致性，需要受制于公认会计准则。管理会计又称“内部报告会计”，它是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息。根据成本会计的历史及其定义发展看，现代成本会计具有两重性，既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分(见图12)。 图12成本会计、财务会计、管理会计关系图 三、 成本会计的发展趋势 第二次世界大战期间，人们对制定统一的成本核算制度抱有很高的期望。这主要是因为与战争有关的采购剧增所引起的结果，同时战争也促进了企业间更广泛的合作以及对统一成本核算体系的诉求。在美国，为了规范以“成本加成定价”的国防采购合同，以避免国防采购领域的浪费和舞弊行为，从20世纪20年代开始，美国联邦政府就有制定成本会计准则的想法。然而，由于反垄断法的影响，美国统一成本会计制度的制定却步履维艰，直至20世纪70年代，由于缺乏统一的企业成本会计制度而使政府采购(特别是军事采购)饱受争议，各方才重新认识到这个问题的重要性。比如，美国审计总局在1970年向参议院银行和货币委员会提交的报告中指出，供应商要保证在国防产品供应合同中的产品成本核算公允合理，并且该报告强调企业财务会计准则不能满足政府在此方面的需要，因为财务会计关注的是一个企业在特定时期的整体经营情况，而成本会计则关注的是如何将企业全部费用中的一部分向特定产品或服务分摊。于是美国国会在1970年批准建立了成本会计准则委员会(Cost Accounting Standards Board，CASB)，从而为制定统一的成本核算程序打开了新的局面。此外，亚洲一些新兴经济国家出于成本管制、推动企业成本管理水平提高、与国际惯例接轨等目的也都制定了各自的企业成本会计准则，比如，日本(1962年)、韩国(1972年)、印度(2001年)。美国著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德就曾指出:“会计的发展是反映性的——会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”不同时期经济的发展造就了丰富多彩的会计实践，从而推动了会计理论研究及其体系的逐步完善。会计规范机制问题不仅是现代会计理论的一个重要内容，也是一个需要随着经济环境变化而不断研究与完善的现实问题。当然，各国成本会计功能的正常实现乃至与国际惯例的趋同必须依赖于成本会计规范机制的有效运行。 在西方，长期以来企业界把最大限度地追逐利润奉为经济行为的唯一准则。尽管这在一定程度上推动了商品经济的繁荣发展，但因忽视社会及公众利益，埋下了污染生态环境、损害消费者利益、影响雇员安全健康等隐患。随着社会经济规模的急剧扩大，这种“外部负效应”日益突出。20世纪70年代初期，美国学者奥斯特斯出版的《企业社会责任会计》专著掀起了社会责任会计研究的第一次浪潮。美国政府机构包括联邦贸易委员会、环境保护局等均要求企业提供某一方面的社会责任履行情况。美国会计界三大协会对此尤为支持，如美国注册会计师协会(AICPA)发表了《企业社会业绩》研究报告，构建了一个初步的计量系统。此后，西方发达国家诸如英国、德国、法国、日本、加拿大也都陆续颁布涉及企业承担社会责任成本的法律法规或会计文件。时至今日，社会责任会计在西方已日趋成熟，针对企业社会责任的一系列国际公约和标准也陆续出台。虽然国际上无统一的社会责任成本定义，但可以肯定的是，社会责任成本理念改变了人们由对成本费用的关注只是聚焦在企业的微观层面，也必然使得会计学中作为一定费用集合之载体的成本内涵有所增大。 第三节成本会计的职能与任务〖*2〗一、 成本会计的职能成本会计的职能，是指成本会计在经济管理中的作用和功能。成本会计作为会计学的一个组成部分，具有核算和管理两大基本职能。成本会计的核算职能是成本会计的基本职能，即将历史成本资料按一定程序归集，然后在各个成本计算对象之间分配，计算出产品的总成本和单位成本。成本会计的管理职能随着经济的发展和管理要求的提高而不断地得以拓展，现代成本会计与管理密切结合。具体而言，现代成本会计的职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 (一) 成本预测 成本预测是指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的推测。成本预测可以减少经营活动的盲目性，提高成本管理的预见性和科学性。 (二) 成本决策 成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用专门的方法，在若干个与经营活动成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。需要注意的是，成本最低的方案不一定是最佳方案，成本的降低不能以伤害企业的良性发展为前提。 (三) 成本计划 成本计划是指根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营任务所需支出的成本、费用，确定各个成本对象的成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。 (四) 成本控制 成本控制是指在经营活动过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额和各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，并及时反馈实际费用与标准之间的差异及其原因，进而采取措施，以保证成本计划的执行。通过成本控制，可以防止和克服生产经营过程中的损失和浪费，实现预期成本目标，不断降低成本。 (五) 成本核算 成本核算是对经营活动过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各该对象的总成本和单位成本。成本核算是对成本计划的执行结果，亦即成本控制结果的事后反映。成本核算是其他职能赖以进行的基础。 (六) 成本分析 成本分析是根据成本核算所提供的成本数据和其他有关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平以及国内外先进企业的成本水平等进行比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。通过成本分析，不仅可以分析成本计划的执行情况，揭露生产经营中存在的问题，为成本考核和奖惩提供依据，也为企业未来成本的预测、决策和新的成本计划提供资料。 (七) 成本考核 成本考核是指企业在将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部各责任单位的成本考核指标，明确它们在完成成本指标的经济责任的基础上，定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。 成本会计的各项职能是相互联系、互为条件的，从而形成了一个有机的整体(见图13)。成本核算是成本会计的最基本职能，它提供企业管理所需要的成本信息，是其他职能的基础；成本会计的其他职能正是在成本核算的基础上，随着社会经济的发展和企业经营管理要求的提高以及管理科学的发展，在现代成本会计和管理的结合中逐渐发展形成的。成本预测是成本决策的前提；成本决策既是成本预测的结果，又是制订成本计划的依据；成本计划是成本决策的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是对成本计划执行情况和成本控制结果的反映；成本分析和成本考核是实现成本决策和成本计划目标的有效手段。 图13成本会计的职能体系 二、 成本会计的任务〖*3〗(一) 正确计算产品成本，及时提供成本信息成本数据正确可靠，才能满足管理的需要。如果成本资料不能反映产品成本的实际水平，不仅难以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，而且还会影响利润的正确计量和存货的正确计价，歪曲企业的财务状况。及时编制各种成本报表，可以使企业的有关人员及时了解成本的变化情况，并作为制定售价、作出成本决策的重要参考资料。 (二) 优化成本决策，确立目标成本 优化成本决策，需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产每件合格产品所消耗活劳动和物化劳动最少的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为了优化成本决策，需增强企业员工的成本意识，使之在处理每一项业务活动时都能自觉地考虑和重视降低产品成本的要求，把所费与所得进行比较，以提高企业的经济效益。 (三) 加强成本控制，防止挤占成本 加强成本控制，首先是进行目标成本控制。主要依靠执行者自主管理，进行自我控制，以促其提高技术，厉行节约，注重效益。其次是遵守各项法规的规定，控制各项费用支出、营业外支出等挤占成本。 (四) 建立成本责任制度，加强成本责任考核 成本责任制度是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所作的规定，是提高职工降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的责任落实到每个部门、层次和责任人，使职工的责、权、利相结合，员工的劳动所得同劳动成本相结合；各责任单位与个人要承担降低成本之责，执行成本计划之权，获得奖惩之利。实行成本责任制度时，成本会计要以责任者为核算对象，按责任的归属对所发生的可控成本进行记录、汇总、分配整理、计算、传递和报告，并报各责任单位或个人，通过其实际可控成本与其目标成本相比较，揭示差异，寻找发生原因，据以确定奖惩并挖掘进一步降低成本的潜力。 第四节成本会计工作的组织〖*2〗 一、 成本会计工作组织原则企业应根据本单位生产经营的特点、生产规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织成本会计工作。具体来说，必须遵循以下几项原则。 (一) 成本会计工作必须与成本管理相结合 成本会计工作并不是单一的成本核算。企业应根据自身的生产经营特点、企业规模、成本管理的要求等具体情况来组织成本会计工作，在总经理、总工程师、总经济师、总会计师和财会负责人的统一领导下，分工合作，明确划分厂部、车间、职能部门乃至班组的成本会计工作人员的岗位职责、工作范围和工作内容、工作质量和衡量标准等，既有利于成本核算质量，又有利于落实成本责任，更有利于提高成本管理水平。 (二) 成本会计工作必须与技术相结合 产品的设计、加工工艺等技术是否先进，功能与价值在经济上是否合理，对产品成本的高低有着决定性的影响。在传统的成本会计工作中，会计人员多注重产品生产中的耗费，而对产品的设计、加工工艺、质量、性能等与产品成本之间的联系则考虑较少；相反，工程技术人员考虑产品的技术方面的问题较多，而对产品的成本则考虑较少。为了在提高产品质量的同时不断地降低成本，在成本会计工作的组织上应贯彻与技术相结合的原则。不仅要求工程技术人员要懂得相关的成本知识，树立成本意识；成本会计人员也必须改变传统的知识结构，具备与正确进行成本预测、参与经营决策相适应的生产技术方面的知识。 (三) 必须充分调动广大员工在成本管理上的积极性和创造性 各种耗费是在生产经营的各个环节中发生的，成本的高低取决于各部门、车间、班组和员工的工作质量；同时，各级、各部门的员工最熟悉生产经营情况，最了解哪里有浪费现象、哪里有节约的潜力。因此，要强化成本管理，实现降低成本的目标，必须充分调动广大员工在成本管理上的积极性和创造性，不断增强广大员工的成本参与意识。成本会计人员应经常深入实际了解生产经营过程中的具体情况，与广大员工建立起经常性的联系，以便互通信息，掌握第一手资料。 二、 健全成本会计机构 成本会计机构是负责组织领导和从事成本会计工作的职能部门。建立成本会计的组织机构，必须与企业体制、组织结构和会计工作形式相适应，必须与企业业务的特点和企业规模相适应，必须体现精简高效的原则，并有利于成本会计的各项职能的发挥。 (一) 成本工作的领导机构 一般情况下，企业成本会计工作的领导核心应由总经理或副总经理、财务总监构成。具体而言，成本会计工作的领导核心负责制定企业成本会计工作的基本成本会计制度；建立健全成本工作的组织机构，协调解决各部门成本会计及成本管理工作中的问题和矛盾；审定企业的目标利润和目标成本，批准成本计划，综合研究和确定各项重大的成本降低措施和方案；组织和领导各项重大的成本决策；动员各部门、各级和各职工参与到成本管理的实践中。 (二) 成本会计的职能机构 成本会计的职能机构根据企业的规模不同有所不同。大中型企业一般应单独设置成本会计机构，或者在专设的会计部门下设置成本会计机构，专门从事成本会计工作；小型企业可以在会计部门中指定专人负责成本会计工作。另外，企业的其他职能部门和生产车间，也应根据工作需要设置成本会计组或者配备专职或兼职的成本会计人员。 成本会计机构内部，可以按成本会计所担负的各项任务分工，也可以按成本会计的对象分工，在分工的基础上建立岗位责任制，使每一个成本会计人员都明确自己的职责，每一项成本会计工作都有人负责。成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用两种不同的组织形式: 集中核算和分散核算。 集中核算，是指企业的成本会计工作主要由厂部成本会计机构集中进行，车间和职能部门一般只配备专职或兼职的核算员，负责提供原始资料，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。这种形式便于厂部成本会计机构及时地掌握整个企业与成本有关的全面信息；便于集中使用计算机进行成本数据处理；减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。但这种工作方式不便于直接从事生产经营活动的各单位和职工及时掌握本单位的成本信息，也就不便于成本的及时控制和成本责任制的推行。 分散核算，是指成本会计工作中的计划、控制、核算和分析由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行；成本考核工作由上一级成本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行；厂部成本会计机构除对全厂成本进行综合的预测、决策、计划、控制、分析和考核以及汇总核算外，还应负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。分散核算有利于使得成本工作更好地与各车间、职能部门的生产经营管理结合起来，使各车间、职能部门能够及时了解本部门的成本水平及其变动，更直接有效地控制成本费用，有利于降低成本，但这种组织形式增加了成本会计工作层次和工作人员。 企业采用哪种组织形式，要充分考虑企业的规模、经营管理水平、利于发挥成本会计职能等因素。一般而言，大中型企业由于规模较大，组织结构复杂，会计人员数量较多，为了调动各级各部门控制成本费用的积极性，应采用分散工作方式；小型企业为了提高成本会计工作的效率和降低成本管理的费用，则一般可采用集中工作方式。 三、 配备成本会计人员 成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员。其对企业日常的成本工作进行处理，例如成本计划，费用预算，成本预测、决策，实际成本计算和成本分析、考核等。成本核算是企业核算工作的核心，成本指标是企业一切工作质量的综合表现，为了保证成本信息质量，成本会计人员须具备以下业务素质。 (1) 精通成本业务流程。 (2) 熟悉企业生产经营的工艺流程。 (3) 良好职业道德。 此外，成本会计人员首先应严格按照有关法律、法规和其他制度及要求，认真完成成本会计的各项任务，保证提供的成本会计信息合法、真实、准确、及时、完整。成本会计人员还应有良好的职业素养。成本会计人员要认真执行成本会计制度以及有关的成本管理制度，负责组织和处理企业的各项成本会计业务；既要做好成本预测和决策，制订成本计划，又要做好成本核算和控制，并及时进行成本分析，挖掘降低成本的潜力，为企业管理层提供各种成本信息。 四、 完善成本会计制度 成本会计制度是成本会计工作的规范，是会计制度的重要组成部分。企业成本会计制度要以会计准则、财务通则和财务会计制度的有关规定为依据，符合社会主义市场经济的要求，满足宏观调控的需要；要适应企业的生产经营特点和成本管理的具体要求，对成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等职能作出规定；既要保证提供的成本资料的正确、及时、全面、系统，又能适当简化有关工作。 各行业企业由于生产经营的特点和管理的要求不同，所制定的成本会计制度有所不同。就工业企业来说，成本会计制度需包括以下几个方面的内容。 (1) 关于成本开支范围的规定。 (2) 关于成本会计科目和成本项目的设置以及成本技术方法的规定。 (3) 关于成本预测和决策的制度。 (4) 关于目标成本制定、成本计划编制的制度。 (5) 关于成本控制的制度。 (6) 关于成本核算的制度和办法。 (7) 关于责任成本、企业内部结算价格和内部结算办法的制度。 (8) 关于成本报表的制度。 (9) 关于成本分析和成本考核的制度。 (10) 成本岗位责任制。 (11) 其他有关成本会计的制度。 成本会计制度的制定是一项复杂而细致的工作。有关人员应当深入实际做深入的调查研究工作，在反复试点、总结经验的基础上制定成本会计制度。成本会计制度一经制定，就应认真贯彻执行，保持相对稳定，一般不得擅自更改。但是，随着经济的发展以及会计法规和制度的不断完善，成本会计制度也要随之进行相应的修订和补充，以保证成本会计制度的科学性和先进性，充分发挥成本会计制度应有的作用。 【本章小结】 成本是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本的内容往往要服从于管理的需要。此外，由于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本的概念和内涵都在不断地发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。随着日益加剧的竞争国际化，产品利润空间缩小，企业不仅需要更加精确计算产品成本，更需要加强成本控制和管理，新的经济环境对成本会计提出了挑战，主要表现在: ①全球竞争的加剧； ②产业结构的变化； ③生产环境的进步； ④适时生产系统的出现； ⑤全面质量管理的要求； ⑥作业基础成本法的应用。 【延伸阅读】 1. 欧阳清.我国成本管理改革的回顾和展望\[J\].会计研究，1998(5). 2. 牛彦秀.管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨\[J\].会计研究，2002(6). 3. 潘飞，等.改革开放30年中国管理会计的发展与创新——许继电气与宝钢的成本管理实践与启示\[J\].会计研究，2008(9). 【思 考 题】 1. 成本会计是怎样产生和发展的？ 2. 组织成本会计工作应当遵循哪些原则？ 3. 新的经济环境对成本会计的发展有什么影响？ 4. 简述支出、费用和成本三者之间的区别与联系。 【自 测 题】 1. 单项选择题 (1) 产品的理论成本由()构成。 A. 耗费的生产资料的价值 B. 劳动者为社会创造的价值 C. 劳动者为自己的劳动所创造的价值 D. 以上的A和C (2) 下列各项不应计入产品成本的是()。 A. 废品损失 B. 管理费用 C. 修理期间的停工损失 D. 季节性停工损失 (3) 成本会计最基本的职能是()。 A. 成本预算 B. 成本决策 C. 成本核算 D. 成本考核 (4) 成本会计的对象是()。 A. 产品成本的形成过程 B. 各项生产费用的归集和分配 C. 各行业企业生产经营业务的成本和有关的期间费用 D. 制造业的成本 (5) 从管理角度来看，成本会计是()的一个组成部分。 A. 管理会计 B. 财务会计 C. 财务管理 D. 预算会计 (6) 成本会计的任务主要决定于()。 A. 企业经营管理的要求 B. 成本核算 C. 成本控制 D. 成本决策 (7) 成本会计最基本的任务和中心环节是()。 A. 进行成本预测，编制成本计划 B. 审核和控制各项费用的支出 C. 进行成本核算，提供实际成本的核算资料 D. 参与企业的生产经营决策 (8) 成本的经济实质是()。 A. 生产经营过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现 B. 劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现 C. 劳动者为社会劳动所创造价值的货币表现 D. 企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和 (9) 下列说法不正确的是()。 A. 成本预测是在成本决策之前进行的 B. 进行成本决策是编制成本计划的前提 C. 成本考核是进行成本分析和成本控制的依据 D. 成本核算是成本分析的前提 (10) 工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和称为()。 A. 产品成本 B. 生产费用 C. 生产经营管理费用 D. 期间费用 2. 多项选择题 (1) 企业成本会计工作应符合()的要求。 A. 《中华人民共和国会计法》 B. 《企业会计准则》 C. 《企业财务通则》 D. 企业会计制度 (2) 确定各单位成本会计工作方式应考虑的因素是()。 A. 本企业生产规模的大小 B. 本企业以成本管理的要求 C. 对外报告的需要 D. 本企业会计人员的数量和素质 (3) 要科学地组织成本会计工作，必须()。 A. 设置合理的成本会计机构 B. 配备成本会计人员 C. 制定本企业成本会计制度和执行有关的法规 D. 制订成本计划 (4) 下列各项只属于成本会计职能的有()。 A. 成本控制 B. 成本决策 C. 成本核算 D. 成本计划 (5) 划分应计入本期成本和不应计入本期成本的费用界限，应遵循()。 A. 会计分期原则 B. 权责发生制原则 C. 历史成本原则 D. 收付实现原则 (6) 产品成本的作用有()。 A. 产品成本是补偿生产耗费的尺度 B. 产品成本是综合反映企业工作质量的重要指标 C. 产品成本是制定产品价格的一项重要因素 D. 产品成本是企业进行决策的重要依据 (7) 制造业生产经营过程中发生的下列支出，()不应计入产品成本。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 销售费用 D. 制造费用 (8) 下列关于成本会计职能的说法中，正确的有()。 A. 成本预测是成本决策的前提 B. 成本计划是成本决策目标的具体化 C. 成本控制对成本计划的实施进行监督