5.3 共同控制经营和共同控制资产
企业合营的形式有三种，即共同控制实体、共同控制经营和共同控制资产。共同控制实体是指成立合营企业，也就是对合营企业的投资；共同控制经营和共同控制资产，是指不形成实体（会计主体）的合营形式。共同控制经营及共同控制资产，是长期股权投资的一种方式。
5.3.1 共同控制经营
共同控制经营，是指企业利用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（并不单独成立一个区别于各个合营方的企业、合伙组织等，该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。
通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一个合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。
在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理。
（1）确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。
（2）确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。
5.3.2 共同控制资产
共同控制资产，是指各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。
在共同控制资产的情况下，作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。
【例题 判断题】下列关于共同控制经营的说法，不正确的是（ ）。
A. 合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归结
B. 合营方应在生产成本中归结合营中发生的所有费用支出
C. 共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D. 按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产，不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【答案】B
【解析】对于合营中发生的某些支出，需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
【例题 判断题】下列关于共同控制经营的说法，不正确的是（ ）。
A. 合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归结
B. 合营方应在生产成本中归结合营中发生的所有费用支出
C. 共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D. 按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产，不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【答案】B
【解析】对于合营中发生的某些支出，需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
【例题 多选题】下列关于共同控制资产和共同控制经营的说法，正确的有（ ）。
A. 通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额
B. 在共同控制经营的情况下，合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营情况的，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归结
C. 共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况
D. 在共同控制资产的情况下，合营方不应将共同控制的资产作为投资处理
【答案】ABCD
【解析】上述说法都正确。
历年真题精选
一、单项选择题
1. 下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。
A. 采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B. 采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C. 采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D. 采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
【答案与解析】B 本题考核同一控制下的企业合并中，长期股权投资入账成本的计算。采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值；.采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。无论是权益法或者是成本法核算，被投资单位宣告分派股票股利均不做账务处理。
2. 2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元。乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A. 确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B. 确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C. 确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D. 确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
【答案与解析】C  同一控制下，应确认的长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800（万元）。应确认的资本公积=4800-（1000+3200）=600（万元）。此题答案是C。此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
3. A、B两家公司属于非同一控制下的两个独立公司。A公司于2008年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。该项投资另发生相关手续费20万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A. 1520  B. 1270  C. 1250  D. 1170
【答案与解析】B 通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并所发生的各项直接相关费用。甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270（万元）。
4. A公司于2010年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，2010年确认对B公司的投资收益100万元。2011年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2011年4月再次投资后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
A. 3000  B. 3750  C. 6750  D. 6850
【答案与解析】C  合并成本为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价值=3000+3750=6750万元。此题答案是C。
5. M公司2008年年初以银行存款680万元作为对价，取得N公司30%的股权。当年N公司亏损800万元；2009年N公司亏损2000万元；2010年N公司实现净利润600万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整）。2010年M公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A. 48  B. 32  C. 20  D. 0
【答案与解析】C 2008年M公司应确认的投资收益=-800×30%=-240（万元），2009年M公司应确认的投资收益=-2000×30%=-600（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600=-160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益=600×30%-160=20（万元）。
6. 采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（ ）科目。
A.“投资收益”  B.“资本公积”
C.“营业外收入”  D.“公允价值变动损益”
【答案与解析】C 长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，计入“营业外收入”科目。此题答案是C。
7. 自2007年起，甲公司一直持有乙公司20%的股权，并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损，2009年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2009年度，乙公司实现净利润200万元。不考虑其他因素，则2009年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是（ ）万元。
A. 40  B. -20  C. 0  D. 60
【答案与解析】C 因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40（万元），但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，如果还有余额，再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额，所以本年度应该确认的投资收益为0。此题答案是C。
8. 2008年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元。2008年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2008年B公司实现净利润500万元，那么，A公司确认投资收益是（ ）万元。
A. 150  B. 144  C. 138  D. 162
【答案与解析】C A公司在确认投资收益时的调整：应计提的减值=120-60=60（万元），补确认40万元，调整后的B公司净利润=500-40=460（万元）。所以，应确认的投资收益=460×30%=138（万元）。
9. 在同一控制下企业合并取得的长期股权投资，如果初始投资成本大于支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，反映在资产负债表中的项目应是（ ）。
A. 长期股权投资  B. 递延收益  C. 资本公积  D. 长期待摊费用
【答案与解析】C 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
10. 2007年7月1日，甲公司支付1500万元取得乙公司55%的股份。投资时，乙公司净资产账面价值为3000万元，可辨认净资产公允价值为2950万元。甲公司与乙公司同属于胜利集团公司，为胜利集团公司的两个骨干企业。甲公司取得乙公司的控制权后，甲公司成为乙公司的母公司。假设不考虑其他相关税费，甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A. 1500  B. 1650  C. 1622.5  D. 1660
【答案与解析】B 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本=3000×55%=1650（万元）。