第三章 会计账户与复式记账 通过本章学习，应达到以下学习目标： 1. 了解会计科目的含义和设置； 2. 理解复式记账法的原理； 3. 熟悉会计科目和账户含义与类别； 4. 掌握借贷记账法的内容及其应用。 你能用800元成功地创办一个企业吗 不管你相信与否，这的确能够做到。张威是云南艺术学院的学生，和其他大学生一样，他也常常为了补贴日常花销而不得不去挣一些零用钱。最初，他为了购买一台具有特别设计功能的计算机而烦恼。尽管他目前手头仅有800元。可决心还是促使他决定于2016年12月开始创办一个美术培训班。他支出了220元在一家餐厅请朋友吃饭，帮他出主意，又根据他曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，他首先向他的一个师哥借款6 000元，以备租房等使用。他购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室，他为他的美术培训班取名为“艺苑”。张威支出200元印制了500份广告传单，用200元购置了信封、邮票等。8天后他已经有了17位学员，规定每人每月学费1 800元，并且找到了一位较具能力的同学做合伙人。他与合伙人分别为“艺苑”的发展担当着不同的角色（合伙人兼作“艺苑”的会计和讲课教师），并获取一定的报酬。至2017年1月末，他们已经招收了501个学员，除了归还师哥的借款本金和利息7 000元、抵销各项必需的费用外，各获得讲课、服务等净收入40 000元和25 000元。他们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，他们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国者做了两次免费讲座，为“艺苑”下一步的发展奠定了非常好的基础。 4个月下来，他们的“艺苑”平均每月招收学员39位，获得收入计34 000元，他们还以每小时的讲课报酬雇用了4位同学做兼职教师。至此，他们核算了一下，除去房租等各项费用，共获利87 800元。这笔钱足够他们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的结余。更重要的是，他们通过4个月的锻炼，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作，学到了不少财务知识，获得了比财富更为宝贵的工作经验。 案例思考：会计在这里扮演了什么样的角色？ 第一节 会计科目与会计账户 一、会计科目 （—）会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。 在企业经营过程中，经常会发生各种各样的经济业务，经济业务的发生必然引起各项会计要素的增减变化。在会计上，正是通过记录经济业务所引起的各项会计要素具体内容的增减变化，来反映和监督经济活动。但是，不同的会计要素具有不同的性质和内容，即使是同一项会计要素，其具体内容的性质、流动性以及形成的原因也不完全相同，它们在经济活动中所起的作用也不一样。 例如，货币资金（库存现金和银行存款）和固定资产都属于资产，但它们的流动性和在经济活动中所起的作用并不相同。货币资金是以货币形态存在的资产，可以直接作为支付手段，用于购买商品或清偿债务。而固定资产是物质资料生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料，如房屋及建筑物、机器设备等。它能连续在若干生产周期内发挥作用而不改变其原有的实物形态，其价值按其磨损程度逐渐地、部分地转移到所生产的商品产品中去，构成产品价值的一部分，随着产品价值的实现而转化为货币资金。因此，为了全面、系统、分类地反映和监督经济活动，提高会计核算资料的使用价值，为经济管理和决策提供有用的会计信息，还必须根据经济管理的要求，将各项会计要素按其经济内容或用途做进一步分类，这种分类的项目在会计上称为会计科目。 设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件，也是会计核算的一种专门方法。例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需要设置“库存现金”“原材料”“固定资产”等账户；为了核算及监督各项负债和所有者权益的增减变动，需要设置“短期借款”“应付账款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等账户；为了核算和监督收入、费用和利润的增减变动，需要设置“主营业务收入”“生产成本”“管理费用”“本年利润”“利润分配”等账户，为了开设这些账户，就必须设置相应的会计科目。 （二）会计科目的分类 （1）会计科目按其所提供信息的详细程度不同分类，可分为总分类科目和明细分类 科目。 总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目做进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细分类科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。 例如，制造企业中的"原材料"科目是属于总分类科目，在该科目下可以设置“原料及主要材料”“辅助材料”“燃料”等子目，在子目下再根据原材料的品种分设细目。会计科目按其提供信息详细程度的分类，如表3-1所示。 表3-1 会计科目按提供信息详细程度分类 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 子目（二级科目） 明细科目（细目、三级科目） 原材料 原料及主要材料 圆钢 生铁 辅助材料 润滑油 防锈剂 燃料 汽油 柴油 企业设置的总分类科目与明细分类科目的名称，都应该按照国家统一规定设置。请问，这种说法对吗？为什么？ （2）会计科目按其所反映的会计要素不同分类，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目五大类。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。企业设置的主要会计科目名称和编码如表3-2所示。 表3-2 企业设置的主要会计科目名称和编码 序号 编码 会计科目名称 序号 编码 会计科目名称 一、资产类 15 1405 库存商品 1 1001 库存现金 16 1406 发出商品 2 1002 银行存款 17 1501 持有至到期投资 3 1101 交易性金融资产 18 1511 长期股权投资 4 1121 应收票据 19 1601 固定资产 5 1122 应收账款 20 1602 累计折旧 6 1123 预付账款 21 1604 在建工程 7 1131 应收股利 22 1606 固定资产清理 8 1132 应收利息 23 1701 无形资产 9 1221 其他应收款 24 180l 长期待摊费用 10 1231 坏账准备 25 1901 待处理财产损溢 11 1401 材料采购 二、负债类 12 1402 在途物资 26 2001 短期借款 13 1403 原材料 27 2201 应付票据 14 1404 材料成本差异 28 2202 应付账款 续表 序号 编码 会计科目名称 序号 编码 会计科目名称 29 2203 预收账款 44 5101 制造费用 30 2211 应付职工薪酬 45 5201 劳务成本 31 2221 应交税费 五、损益类 32 2231 应付利息 46 6001 主营业务收入 33 2232 应付股利 47 6051 其他业务收入 34 2241 其他应付款 48 6111 投资收益 35 2501 长期借款 49 6301 营业外收入 36 2502 应付债券 50 6401 主营业务成本 37 2701 长期应付款 51 6402 其他业务成本 三、所有者权益类 52 6403 税金及附加 38 4001 实收资本 53 660l 销售费用 39 4002 资本公积 54 6602 管理费用 40 4101 盈余公积 55 6603 财务费用 41 4103 本年利润 56 6711 营业外支出 42 4104 利润分配 57 6801 所得税费用 四、成本类 58 6901 以前年度损益调整 43 5001 生产成本 （三）会计科目的设置原则 设置会计科目应遵循下列基本原则。 1. 合法性原则 合法性原则指会计科目的设置和使用必须符合国家统一的会计制度的规定。 2. 相关性原则 相关性原则指所设置的会计科目应能为投资者、债权人等有关各方提供其所需要的会计信息，满足对外报告与对内管理的要求。 3. 实用性原则 实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。每一会计科目所涵盖的范围和内容要有明确的界定，其名称要名副其实并具有高度的概括性。此外，为了满足会计电算化的需要，应当对会计科目按其经济内容进行适当分类和编号。 我国企业设置的会计科目是在《企业会计准则》中予以规范的，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目；会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统时参考。 二、会计账户 （一）会计账户的概念 设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据设置的会计科目在账簿中开设账户。 所谓会计账户，简称账户，就是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。正确运用账户，分门别类地核算和监督由经济业务引起的各会计要素的变化，对于加强经济管理具有重要意义。 （二）会计账户的分类 与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。 （三）会计账户的基本结构 账户的基本结构是指账户是由哪几个部分构成，以及每部分反映什么内容。 随着企业会计事项的不断发生，会计对象的具体内容就必然随之发生变化，而且这种变化不管多么错综复杂，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。因此，账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务内容和账户的性质。 怎样理解会计科目没有结构，而账户会有结构？为什么账户的结构只有两个部分？ 对于一个完整的账户而言，其基本结构应当设置以下栏目。 （1）账户名称，即会计科目。 （2）记录经济业务的日期。 （3）凭证编号，即表明账户记录的依据。 （4）摘要，即经济业务的简要说明。 （5）增加金额、减少金额及余额。 账户的一般结构如表3-3所示。 表3-3 账户名称（会计科目） 年 凭证编号 摘 要 左方（借方） 右方（贷方） 借或贷 余额 月 日 为了便于说明问题，教学上可将上述账户结构简化为T型账户。如表3-4所示。 表3-4 T 型 账 户 左方（借方） 账户名称（会计科目） 右方（贷方） 每个账户记录的数额通常可以提供四个金额要素，分别是：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 本期增加发生额是指一定会计期间（月份、季度或年度）内账户所记录的增加金额的合计。本期减少发生额是指一定会计期间（月份、季度或年度）内账户所记录的减少金额的合计。 期末余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额与本期期初余额之和。账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。期初余额一般与期末余额的方位一致，两者在正常情况下应该位于账户中登记发生额增加的方位。 那么是不是所有的账户在一定期间的结束时都有余额呢？根据“资产＝负债＋所有者权益”等式，反映了一个企业在特定时点上的资产、负债和所有者权益的结存情况。既然反映的是结存的数量和金额，它们都存在着余额。而“收入－费用＝利润”的等式，揭示的是企业在一定会计期间内的经营成果。在期末要求计算利润时，就必须将收入、费用等账户予以结平。因此，一般来讲，在期末要求计算利润时，收入、费用等账户没有余额。 三、账户和会计科目的联系与区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具一定的格式、结构和内容。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 会计科目与会计账户名称一致，它们之间有区别吗？ 第二节 复式记账原理 为了真实、全面地反映企业经济活动的过程和结果，除了科学地设置账户外，还必须借助于一定的记账方法。所谓记账方法，就是将经济业务记入账户所使用的手段、采用的方式、规则和程序的总称。记账方法随着会计的产生和发展，经历了由单式记账到复式记账的漫长变迁过程。 我国《会计法》规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、登记会计账簿，编制会计财务会计报告。”“任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。” 一、记账方法 （一）单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例如以现金支付购买办公用品开支200元。记账时，只登记“库存现金”账户的减少，而“管理费用”的增加，可以不在账户中记录。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。 单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。 （二）复式记账法 复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法的重要组成部分。它是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账法要求对每项经济业务至少在两个账户中进行记录。例如以现金支付购买办公用品开支200元。记账时，不仅要登记“库存现金”的减少，还要反映“管理费用”的增加；购进材料一批，价款5 000元，以银行存款支付。记账时，不仅要登记“原材料”的增加，还要反映“银行存款”的减少等。 采用复式记账法对每项经济业务登记的结果，就能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够完整地、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果，还可以通过账户间的相互联系了解经济业务的内容及其来龙去脉，可以检查经济业务是否合理合法。另外，由于对每项经济业务都以相等的金额在有关账户中进行记录，使账户所记录的金额之间保持相应平衡关系，便于根据这种相等的关系来检查账户记录是否正确。因此，复式记账法是一种科学的记账方法。 二、借贷记账法 复式记账法由于记账符号、记账规则和试算平衡等方面的不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当采用借贷记账法。 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是按照复式记账法的原理，以会计恒等式为理论基础，以“借”“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。 借贷记账法产生于13世纪的意大利，开始只是从借贷资本家的角度来记录其经营货币资金的借入和贷出业务，大约到15世纪形成了比较完善的复式记账法，目前在世界各国 通用。 复式记账法是怎样产生的？为什么最早出现在意大利？ （二）借贷记账法的基本内容 1. 借贷记账法的记账符号 借贷记账法中的“借”“贷”二字的含义，最初是借贷资本家用来表示“借进来”“贷出去”的债权债务的变动，随商品经济的发展，借贷记账法的使用范围越来越广，不仅应用于金融行业，而且应用于工业、商业及行政事业单位，不仅记录货币资金业务、债权债务业务，而且逐渐发展到用于记录财产物资、经营损益等业务。“借”“贷”二字也就逐渐地失去了原来的含义，而成为专门的记账符号。 借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质或账户反映的经济内容。 2. 借贷记账法下的账户结构 借贷记账法账户的基本结构是，每个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。如果在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。 采用借贷记账法时，规定账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看该账户反映的经济内容和账户的性质。 根据“资产＝负债＋所有者权益”以及“收入－费用＝利润”这两个会计等式的平衡原理，资产类账户与负债类账户、所有者权益类账户之间存在对应关系，收入类账户与费用类账户之间也存在对应关系。按照约定俗成的惯例，人们规定，资产类账户与费用类账户的结构基本一致（差别在于费用类账户可能没有余额）。而负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户的结构基本相同。在此基础上，有余额的账户一般与账户中登记增加额的方位一致，资产类账户的余额一般在借方，负债类账户、所有者权益类账户的余额一般在贷方。 根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户，每个账户都记录某一特定的经济内容，具有一定的结构和格式。 1）资产类账户 资产类账户，是用来反映及监督各种资产增减变动和结果的账户（表3-5）。如“库存现金”“银行存款”“应收账款”“固定资产”“长期股权投资”等均为典型的资产类账户。 表3-5 资产类账户 期初余额　　　　　　××× （1）本期增加额　　××× （2）本期增加额　　××× （1）本期减少额　　××× （2）本期减少额　　××× 本期发生额　　　　　××× 本期发生额　　　　　××× 期末余额　　　　　　××× 2）负债类账户 负债类账户，是用来反映及监督各种负债增减变动和结果的账户（表3-6）。如“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等账户为典型的负债类账户。 表3-6 负债及所有者权益类账户 （1）本期减少额　　××× （2）本期减少额　　××× 期初余额　　　　　　××× （1）本期增加额　　××× （2）本期增加额　　××× 本期发生额　　　　　××× 本期发生额　　　　　××× 期末余额　　　　　　××× 3）所有者权益类账户 所有者权益类账户，是用来反映及监督所有者权益增减变动和结果的账户。如“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”等账户为典型的所有者权益账户。 4）收入类账户 收入类账户，是用来反映及监督企业生产经营过程中取得的各种营业收入的账户 （表3-7）。如“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”等账户为典型的收入类账户。 表3-7 收入类账户 （1）本期减少额 ××× （2）本期减少额或转销额 ××× （1）本期增加额　　　　　××× （2）本期增加额　　　　　××× 本期发生额　　　　　 ××× 本期发生额　　　　　 ××× 5）费用类账户 费用类账户，是用来反映及监督企业生产经营过程中所发生的各种耗费的账户 （表3-8）。如“主营业务成本”“税金及附加”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“资产减值损失”等账户为典型的费用类账户。 表3-8 费用类账户 （1）本期增加额 　　　　 ××× （2）本期增加额 　　　　 ××× （1）本期减少额 ××× （2）本期减少额或转销额 ××× 本期发生额　　　　　 ××× 本期发生额　　　　　 ××× 各类账户的记账规则和正常余额如表3-9所示。 表3-9 各类账户的记账规则和正常余额 账户类别 借方 贷方 余额方向 资产负债表账户： 资产类 负债类 所有者权益类 利润表账户： 收入类 费用类 增加 减少 减少 减少 增加 减少 增加 增加 增加 减少 余额在借方 余额在贷方 余额在贷方 一般无余额 一般无余额 3. 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等，即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 借贷记账法的记账规则是由以下两个方面所决定的：一是根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记；二是根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。因此，借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额相等。全部可能发生的四种业务类型都不会违背这一规则。 现以某企业发生的经济业务为例说明。 【例3-1】 企业收到投资者投入的货币资金，金额20 000元。 这笔经济业务涉及资产和所有者权益两个会计要素，使两者同时增加。一方面使资产方的银行存款增加了20 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使所有者权益方的实收资本增加了20 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。记入账户后的情况如下所示。 【例3-2】 企业以银行存款1 500元，偿还前欠购买原材料的货款1 200元，归还其他应付款300元。 这笔经济业务，涉及资产和负债两个会计要素，使两者同时减少。一方面使资产方的银行存款减少了1 500元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使负债方的应付账款减少了1 200元，其他应付款减少了300元，应记入“应付账款”和“其他应付款”账户的借方。记入账户后的情况如下所示。 【例3-3】 企业购入原材料一批，价值3 000元，款项未付。 这笔经济业务涉及资产和负债两个会计要素，一方面使资产方的原材料增加了3 000元，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使负债方的应付账款增加了3 000元，应记入“应付账款”账户的贷方。记入账户后的情况如下所示。 【例3-4】 企业从银行提取现金1 000元，用于零星开支。 这笔经济业务只涉及资产要素，是资产内部一个项目增加，另一个项目减少。一方面使资产方的库存现金增加了1 000元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使资产方的银行存款减少了1 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。记入账户后的情况如下所示。 【例3-5】 企业购买设备一台5 000元，款项用银行存款已支付。 这这笔经济业务只涉及资产要素，是资产内部一个项目增加，另一个项目减少。一方面使资产方的固定资产增加了5 000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使资产方的银行存款减少了5 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。记入账户后的情况如下所示。 4. 借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。其包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 （1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其平衡公式为 所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时期的增减变动之后，在某一时点上（期末）其结果是否正确时，可采用这种方法。其平衡公式为 所有账户借方余额合计＝所有账户贷方余额合计 根据余额时间不同，余额试算平衡法又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为 所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷方期初余额合计 所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计 现举例说明编制会计分录及编制试算平衡表。 【例3-6】 某企业20××年5月31日总账各账户余额如表3-10所示。 表3-10 企业20××年5月31日总账各账户余额表 单位：元 资产类科目 负债和所有者权益类科目 库存现金 500 短期借款 33 000 银行存款 20 000 应付账款 10 000 应收账款 1 500 实收资本 120 000 原材料 71 000 固定资产 70 000 总计 163 000 总计 163 000 该企业20××年6月发生以下经济业务。 （1）甲公司投入货币资金20 000元，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：实收资本 20 000 （2）企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）企业以应付票据1 000元，偿还应付账款。 借：应付账款 1 000 贷：应付票据 1 000 （4）企业开出5 000元转账支票一张，购买原材料。 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000 根据该企业各账户的期初余额和编制的会计分录填列的账户本期发生额及余额试算平衡表。如表3-11所示。 表3-11 账户本期发生额及余额试算平衡表 20××年6月30日 单位：元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 500 500 银行存款 20 000 20 000 15 000 25 000 应收账款 1 500 1 500 原材料 71 000 5 000 76 000 固定资产 70 000 70 000 短期借款 33 000 10 000 23 000 应付票据 1 000 1 000 应付账款 10 000 1 000 9 000 实收资本 120 000 20 000 140 000 合计 163 000 163 000 36 000 36 000 173 000 173 000 对各项经济业务编制会计分录后，应根据会计分录计入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。一般要在月终进行结账，即结出各账户的本期发生额合计和期末余额。具体结果如下： 库 存 现 金 期初余额　　　　　　 500 本期增加额　　 0 本期减少额　　 0 本期发生额　　　　　 0 本期发生额　　　0 期末余额　　　　　 　500 银 行 存 款 期初余额　　　　　 20 000 （1）本期增加额　　 20 000 （1）本期减少额　　 10 000 （4）本期减少额　　 5 000 本期发生额　　　　　20 000 本期发生额　　　　　15 000 期末余额　　　　　　25 000 应 收 账 款 期初余额　　　　　　 1 500 本期增加额　　　 0 本期减少额　　 0 本期发生额　　　　　　 0 本期发生额　　　0 期末余额　　　　　　 1 500 原 材 料 期初余额　　　　　 　71 000 （4）本期增加额　　 5 000 本期减少额　　 0 本期发生额　　　　　 5 000 本期发生额　　　0 期末余额　　　　　　 76 000 固 定 资 产 期初余额　　　　　　 70 000 本期增加额　　 0 本期减少额　　 0 本期发生额　　　　　 0 本期发生额　　　0 期末余额　　　　　 70 000 0 短 期 借 款 （2）本期减少额 10 000 期初余额 33 000 本期增加额 0 本期发生额　　　　　10 000 本期发生额 0 期末余额 23 000 应 付 票 据 本期减少额 0 期初余额 　0 （3）本期增加额 1 000 本期发生额　 　0 本期发生额 1 000 期末余额 1 000 应 付 账 款 （3）本期减少额 1 000 期初余额 10 000 本期增加额 0 本期发生额　　　　　1 000 本期发生额 0 期末余额 9 000 实 收 资 本 本期减少额　　　　　0 期初余额 120 000 （1）本期增加额 20 000 本期发生额　　　　　0 本期发生额 20 000 期末余额 140 000 应当指出，试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性。如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应采用一定的方法进一步查明原因，予以更正。但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误，凡是形式上没有违背“有借有贷，借贷相等”规则的错误，例如：①有的经济业务全部漏记；②有的经济业务记账方向颠倒；③有的会计科目用错；④有的经济业务全部重复登记。以上错误难以通过账户的试算平衡关系检查出来，因为错记的结果并不影响账户的平衡关系。为了纠正账户记录的这些错误，还必须辅以其他会计检查方法。 某企业收到购货方开来的一张商业汇票10 000元，用以抵付购货方前欠货款。会计人员在“银行存款”的借方登记了10 000元，同时在“应收账款”账户的贷方登记了10 000元。请问，会计人员这样处理有何差错？通过编制试算平衡表能否发现该项记账差错？为什么？ 三、账户的对应关系和会计分录 （一）账户的对应关系 在借贷记账法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上的相互联系的账户的借方和贷方进行登记，登记以后，账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，这种建立在经济业务基础上的账户之间的相互关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。 值得注意的是，账户之间的对应关系是相对于具体的经济业务而言的，离开具体经济业务，谈账户之间的对应关系就失去了意义。 为了连续系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各个账户之间的对应关系，保证账户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，会计人员首先要分析这项经济业务的性质、内容，并确定应记入的账户、应记金额、应借应贷的方向，然后再据以登记到有关账簿中。为此需根据经济业务的有关凭据（实际工作中称原始凭证），通过编制会计分录来完成（实际工作中在记账凭证中进行）。 经济业务发生后，为什么不能直接将其结果记录在账户中，而是需要先编制会计分录，再根据会计分录登记在账户中？ （二）会计分录 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 运用借贷记账法编制会计分录，可按下列步骤进行。 （1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）。 （2）确定影响到哪些要素项目，是增加，还是减少。 （3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。 （4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 按照上述步骤，以本节【例3-1】至【例3-5】项经济业务为例，可编制会计分录如下。 【例3-1】：借：银行存款 20 000 贷：实收资本 20 000 【例3-2】：借：应付账款 1 200 其他应付款 300 贷：银行存款 1 500 【例3-3】：借：原材料 3 000 贷：应付账款 3 000 【例3-4】：借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 【例3-5】：借：固定资产 5 000 贷：银行存款 5 000 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，如上述 【例3-1】、【例3-3】、【例3-4】、【例3-5】会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。如上述【例3-2】项会计分录。复合会计分录也可以写成几个简单会计分录。 为清楚地指明账户的对应关系，一般应编制一借一贷、一借多贷或一贷多借的会计分录。应当指出，为了清晰地反映账户的对应关系，不能将不同内容的经济业务合并，编制多借多贷的会计分录。 【本章小结】 会计科目是对会计要素进行分类核算的项目。按其提供信息详细程度的不同又可分为总分类科目和明细分类科目。会计账户是根据会计科目设置的，会计账户与会计科目之间既有联系又有区别。 复式记账法是单式记账法的对称，是指对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 借贷记账法下各类账户结构取决于所记录经济业务内容和账户的性质。借贷记账法的理论依据是会计恒等式，记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录包括简单会计分录和复合会计分录。 试算平衡是指根据资产与权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 【自 测 题】 一、客观题 自学自测 扫 描 此 码 二、主观题 （一）思考题 1. 什么是复式记账法？其理论依据是什么？ 2. 什么是会计科目？会计科目与账户之间有何联系和区别？ 3. 设置会计科目应遵循哪些基本原则？ 4. 如何理解借贷记账法下各类账户的结构？ 5. 什么是会计分录？有几种类型？ 6. 如何理解借贷记账法下“借”和“贷”两个字的含义？ 7. 账户的左右两方，哪一方记增加，哪一方记减少？取决于什么? 8. 会计科目是如何分类的？ （二）计算题 1. 根据表3-12中有关数据计算字母代表的未知数。 表3-12 账户本期发生额及期末余额 单位：元 账户名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 银行存款 430 000 1 985 000 2 040 000 A 固定资产 2 400 000 B 496 000 1 920 000 短期借款 C 60 000 160 000 300 000 应付账款 230 000 200 000 D 55 000 实收资本 800 000 E 120 000 0 A = B = C = D = E = 2. 资料：振华工厂20××年7月31日资金项目如下 （1）厂房及建筑物 380 000元。 （2）机器设备 150 000元。 （3）库存生产用钢材 80 000元。 （4）库存生产用外购零件 10 000元。 （5）接受国家以固定资产进行的投资 550 000元。 （6）运货汽车 20 000元。 （7）库存完工待售产品 85 000元。 （8）出纳保管的现金 200元。 （9）存在银行的款项 120 000元。 （10）应收未收回的货款 30 000元。 （11）暂付职工差旅费 800元。 （12）应付外单位购料款 25 000元。 （13）接受某企业以流动资产进行的投资 260 000元。 （14）欠交的税金 1 000元。 （15）从银行借入的短期借款 40 000元。 要求： （1）分析上列各项，说明哪些属于该厂的资产，哪些属于该厂的负债和所有者权益。 （2）计算出该厂20××年7月31日所拥有的经营资金总额，即资产总额；同时计算负债总额、所有者权益总额。 （三）业务处理题 1. 目的：练习借贷记账法的运用。 资料：某企业某月发生下列经济业务： （1）从银行提取现金1 000元，以备零星支出。 （2）以现金350元购入厂部用办公用品。 （3）从银行借入期限为3个月的借款200 000元，存入银行。 （4）王某到外地出差归来，报销差旅费2 500元，财会科补给其现金500元。王某出差时向财会科预借现金为2 000元。 （5）接受某公司投入新机床一台，计价20 000元。 （6）以银行存款1 000元偿还某供应单位货款。 （7）收到应收账款1 500元，存入银行。 （8）接到银行通知，收到国家投入流动资金450 000元。 （9）生产车间生产产品领用材料，原材料成本10 000元。 （10）购入材料一批，计价2 800元，材料已入库，货款未付。 （11）企业开出商业承兑汇票3 000元，抵付应付账款。 （12）以银行存款80 000元归还到期的短期借款。 （13）以银行存款1 500元支付产品广告费。 （14）以现金支付厂长出差预借差旅费1 000元。 （15）厂长出差归来，报销差旅费1 200元，不足部分以现金支付。 要求：根据以上经济业务用借贷记账法编制会计分录。 2. 目的：运用借贷记账法编制会计分录，并试算平衡。 资料一：某企业20××年1月有关账户的期初余额如下： 库存现金 l 400元 银行存款 24 000元 应收账款 5 000元 原材料 12 000元 固定资产 48 600元 应付账款 10 000元 短期借款 l4 000元 实收资本 60 000元 盈余公积 7 000元 资料二：20××年1月发生下列经济业务： （1）从银行提取现金500元，以备零用。 （2）用银行存款购买材料一批，货款5 500元。 （3）用银行存款归还前欠货款3 000元。 （4）国家投入新机器一台，价值25 000元。 （5）收到购货单位归还货款4 400元，存入银行。 （6）按规定将多余现金600元，存入银行。 （7）生产车间生产产品领用材料，价值14 500元。 （8）向银行借入3个月期限的款项70 000元，存入银行。 （9）购买一批原材料，价值4 000元，款项未付。 （10）用银行存款6 000元偿还应付前欠购货款5 000元，归还其他应付款1 000元。 （11）按规定将盈余公积3 000元转增资本金。 要求： （1）根据资料一，开设账户，并登记期初余额。 （2）根据资料二，编制会计分录。 （3）结算各账户的本期发生额和期末余额。 （4）根据期初余额、本期发生额和期末余额编制试算平衡表，并进行试算平衡。 3. 目的：进一步练习掌握账户对应关系，并通过账户对应关系了解经济业务。 资料：某企业20××年7月有关账户的记录如下： 库存现金 银行存款 期初余额 2 000 （5） 1 000 期初余额 50 000 （1） 1 000 （1） 1 000 （6） 8 000 （3） 10 000 （7） 1 000 （8） 20 000 原材料 固定资产 期初余额 10 000 期初余额 30 000 （2） 5 000 （3） 10 000 （7） 1 000 应收账款 短期借款 期初余额 8 000 （6） 8 000 （8） 20 000 期初余额 20 000 （4） 10 000 其他应收款 应付账款 期初余额 1 000 （4） 10 000 期初余额 5 000 （5）1 000 （2） 5 000 要求：根据账户的对应关系，用文字叙述以上账户中登记（1~8）项经济业务的内容，并写出会计分录。 （四）案例题 案例1：小王从某市财经大学会计专业毕业，应聘成为宏达公司的会计员。刚上班的第一天，正赶上月末结账，财务部的同事们忙得不可开交。“我能做些什么呢？”看到大家那么忙，小王觉得过意不去，主动向财务主管请求任务。财务主管也想检验一下她的工作能力，便让她做一张本月的试算平衡表。小王很自然地答应下来。主管给了她相关资料，就忙其他事去了。小王静下心来，认真仔细工作，用了一上午的时间，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来了。看到表格上那三组相互平衡的数据，她认为完全正确了。就在这时，会计员小李拿着一张会计凭证过来说：“这笔账我又仔细核对了一下，应记入‘应交税费’账户和‘银行存款’账户的金额是13 500元，而不是 15 300元，这笔账记错了，得重新更正。” “试算不是平衡了吗？怎么还有错误呢？”小王认真思考着。 要求：请你帮小王想一下，到底为什么会出现这种情况。 案例2：华昆公司为一小型企业，主要提供会计服务。于20××年1月初开业，当月发生的部分经济业务如下。 （1）1月2日，公司购入汽车一辆，价值168 000元，款项已用银行存款付清。 （2）1月6日，公司购入办公用电脑两台，单价6 000元，款项12 000元已用银行存款付清。 （3）1月14日，为D公司提供验资服务，收取服务费60 000元，款项已经存入银行。 （4）1月16日，以现金支付公司人员差旅费3 000元。 （5）1月27日，以银行存款支付公司本月房屋租金40 000元。 （6）1月29日，从银行提取现金9 000元备用。 该企业聘用的记账员小蔡将上述经济业务记入账户的结果如下： 固定资产 原材料 （1） 168 000 （2） 120 000 银行存款 库存现金 （3） 60 000 （1） 168 000 （4） 3 000 （5） 9 000 （2） 120 000 （5） 9 000 （6） 40 000 主营业务收入 管理费用 （3） 60 000 （4） 3 000 （6） 40 000 要求：根据账户与借贷记账法原理分析上述账户记录中存在哪些错误。 案例3：取一张纸，以文中描述的最后一笔交易（1月4日）发生后的时点为准，先用铅笔草编星海公司的资产负债表，注意在各项目之间留下足够的空间。然后，分析下列事项对资产负债表是否有影响，若有，把它们记录下来，你可以修改表上现存的数据（划去重写但不要擦去原数据）。若有必要，也可以增加新项目。其中至少有一项事件对资产负债表不产生影响。请注意基本方程式，资产＝负债＋所有者权益，必须始终保持平衡。你可以把每笔交易的影响单独列示出来。用（＋或－）标出其变动的数量与方向，这样可尽量减少错误的发生。 资料：星海公司1月发生的全部经济业务如下： （1）星海公司购买并收到商品存货5 000元，答应在30天内付款。 （2）成本为1 500元的商品存货售出，得到现金收入2 300元。 （3）成本为1 700元的商品存货售出，销售价格为2 620元，客户同意在30天内支付贷款2 620元。 （4）星海公司购买了一份3年期火灾保险合同，支付现金1 224元。 （5）星海公司购置了两块同样大小的土地，共计24 000元，其中现金支付6 000元，其余18 000元为10年期抵押付款。 （6）星海公司把其中一块土地卖出去，售价12 000元；收到现金3 000元，另外，买方承担9 000元抵押付款；换言之，星海公司对这一半不再承担责任。 （7）因诚实经营，星海公司收到了别人提供的33 000元；虽然其权益当时只有26 970元，他还是拒绝了这番好意。显而易见，星海公司已经取得了6 030元的商誉。 （8）老板从星海公司的银行存款账户上取走了1 000元现金，以供个人消费之用。 （9）老板从星海公司的存货中取走了成本为750元的商品，以供个人消费。 （10）老板得知买了那块土地（第6笔交易）的人又把它以14 000元的价格卖出去了。星海公司所有的这块土地在价值上与那块土地相同。 （11）星海公司还清6 000元的短期借款（不计利息）。 （12）老板将他拥有的星海公司1/3的股票转让出去得到现金11 000元 （13）现金销售成本为850元的商品存货，售价为1 310元。 登记完这些事项后，请你用正确的格式为星海公司编制一张资产负债表。 问题： （1）会计事项发生后会计等式还继续相等吗？ （2）分析以上发生的会计事项对会计等式或资产负债表的影响。 ?? ?? ?? 基础会计（第二版） 第三章 会计账户与复式记账