前言

税收可以说是现代社会中对人们最具普遍影响力的经济现象。在著名经济学家格雷戈里·曼昆的经典著作《经济学原理》中，曾讲述过这样一个有趣的案例：20世纪80年代，冰岛曾对个人所得税进行改革。改革前，人们是以上一年度的收入为标准进行纳税的，而改革后则需以其当年收入为基数履行纳税义务。于是，1987年的税收以1986年的收入为基础计算，而1988年的税收是按照1988年的收入为基础的——1987年的收入，变成了不需要纳税的收入。按照税收学术语，这一年收入的边际税率为零。曼昆教授称为“税收假期”（tax holiday）。于是，2001年10月《美国经济评论》上发表的研究结果显示，1987年冰岛人的工作时间增长了3%，到1988年又恢复到正常水平参见N Gregory Mankiw.Principles of Economics［M］.International Student Edition，Fourth

Edition.SouthWestern College Pub,2003： 252253。——而对比GDP数据可以发现，1987年冰岛的GDP增长率达到8.54%，比之前三年的平均值高出约4个百分点，几乎翻了一番！但紧随其后的是，1988年的GDP呈现了0.09%的负增长以上GDP数据来源于http： //www.economywatch.com/economicstatistics/year/。。如果把这些枯燥的数字转化为通俗的语言，这个案例说的就是：由于1987年的收入不必纳税，人们不仅自觉自愿地增加了3%的工作时间，而且工作效率显著提升——税收制度的调整，不仅在微观上改变了个人的经济行为，而且对整个国家的宏观经济产生了显著的推动作用。

也正是因为税收对人们的影响如此普遍、如此显著，从税收诞生的那一天起，人们就试图寻求各种方式，降低自己的纳税义务。无论是由于“苛政猛于虎”，为躲避税赋宁愿与虎为伴的妇人，还是塞翁失马中因为摔残腿而免于服役的年轻人，无论是货币形式还是劳役形式，少纳税总是一件好事。而如果是主动地通过各种预先的安排实现了税收负担的降低，就是我们所说的税收筹划。

我与税收筹划结缘，始于18年前——1997年参与编写《纳税申报与纳税筹划》一书。书稿中由我负责撰写的七万余字，不仅在我眼前打开了一片新的视野，也成为我2000年在天津财经大学首开《税收筹划》课程的基础。

这18年间，我的税收筹划研究，一路有贵人相助：当年我将自己的研究论文投稿给某杂志，收到的是主编的一封亲笔信——除了对文章的肯定，主要是解释了自己是政府部门办的杂志，刊登文章教读者少缴税，难免有些不妥！但他也建议，可以将文章投给大学学报。非常感激他的建议，后来文章发表在一个大学学报，还是社会认可度很高的“核心期刊”。这对于刚刚走上讲台的我，可想是多大的激励！这位主编，虽不知他的姓名，但这份感激，一直存在心底！

1999年，我考入南开大学经济学院攻读博士学位，南开大学经济学院为我提供了与MBA学员交流的平台； 2003年我进入中国人民大学从事博士后研究，《福建税务》杂志为我开辟了“黄博士谈筹划”专栏； 同样是2003年，中国财政经济出版社出版了我的第一部税收筹划著作； 2006年，我进入中国社会科学院从事第二站的博士后研究，在这里进一步开阔了研究视野； 同年受东北财经大学出版社邀请，编写《税收筹划》教材，至今该教材已经发行至第三版，并入选了教育部“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材。

这18年间，中国的税收筹划研究与教学，发生了翻天覆地的变化。2000年，国家税务总局主办的《中国税务报》上，开辟了具有历史意义的《筹划周刊》。此后，中国税收筹划研究会等全国性专业研究团体陆续成立，并多次召开全国性会议； 国内多家高等院校陆续设立了“注册税务师”或“税收筹划”的专业或专业方向，使相关人才的培养更加规范和系统； 越来越多优秀的学者和实务工作者加入税收筹划的研究队伍，使相关的研究更加严谨和富有创造性。

在本书的编写过程中，力求通过以下的安排，帮助读者更好地掌握税收筹划的规律。

首先，编写大量的“微案例”。税收筹划是一门实务性很强的课程。但综合性过强的案例，对初学者的专业基础和理解能力，都是严重的挑战。本书力求将复杂的税收案例，“拆解”为专注于从某一视角进行税收筹划的“微案例”，通过大量的“微案例”分析，使复杂的税收筹划方法更加直观地呈现在读者面前。在案例当中，又分为“筹划操作”、“筹划剖析”、“筹划结果”、“特别提示”等几部分，以帮助学生梳理案例的逻辑。相信这对于缺乏实践经验的学生，以及难以安排时间进行系统学习的企业相关管理人员，应该是一种比较方便的安排。

其次，尊重中国现行税收制度。作为一本教材，重要的是使读者能够通过学习，掌握相关的原理、规律，进而能够在今后的实战中运用自如。所谓“授人以渔”。以现行税制为背景的税收筹划，可以最大程度上尊重读者的知识背景，使读者可以结合自身对中国现行税收制度，以及中国宏观、微观经济环境的了解，更好地理解相关的筹划方法； 同时，以中国现行税制为基础的税收筹划思维，有助于与今后的税收筹划实战相对接。当然，对于国际上已然比较普遍而中国尚未引入的制度，比如遗产税制，以及在国际税收筹划部分，并未拘泥于中国国内法律体系。

这部教材，既是我以往研究过程中的思考，也得益于多年来讲授税收筹划课程过程中的教学体会。感谢所有在课堂中与我交流、探讨的同学，与你们的互动交流，使我对税收筹划课程的教学规律，有了更为深刻的认识。

在这本书的编写过程中，我的硕士、博士团队中的多位同学，承担了很多有益的工作，无论是一些案例初稿的编写，还是书稿的校对，都让我感受到青年学生的求知热情！感谢为本书做出贡献的崔颖、孙百惠、谢婧雅、刘畅、申琳、王晶、徐伟同学！祝愿你们有更加美好的未来！还要特别感谢清华大学出版社陆浥晨老师为本书的出版所做出的辛苦努力！特别是2014年8月我赴美从事访问学者研究，由此给她的工作带来了一系列不便，但她的敬业和专业，使本书得以顺利出版。

以本书的内容和深度来看，适用于财政、税务、会计、财务管理、企业管理类本科生的教学，当然也可作为研究生教育和继续教育用书。对于从事税收学教学、科研和企业管理实践工作者，也有一定的参考价值。

在本书写作过程中，尽管我竭尽全力以求深入浅出且准确无误，但难免存在某些不尽如人意之处，恳请读者朋友们批评指正！

黄凤羽

2015年8月

于美国印第安纳大学布鲁明顿主校区